2017年税务师考试《财务与会计》练习（二十五）

　　一、单项选择题

　　1.某项固定资产原估计使用12年，采用平均年限法计提折旧。因环境变化，重新估计的折旧年限为6年，折旧方法调为年数总和法，对此事项应作为( )。

　　A.会计估计变更采用未来适用法

　　B.重大会计差错采用追溯调整法

　　C.会计估计变更采用追溯调整法

　　D.会计政策变更采用追溯调整法

　　【正确答案】A

　　【答案解析】对固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法。

　　2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为( )处理。

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.重大会计差错

　　D.根据情况确定

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　3.采用追溯调整法核算会计政策变更时，不可能调整的项目是( )。

　　A.盈余公积

　　B.未分配利润

　　C.应付股利

　　D.递延所得税资产

　　【正确答案】C

　　【答案解析】追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润;不调整应付股利。

　　4.佳美公司是生产女性饰品的企业，2011年由于质量控制的改进，佳美公司开始对其生产的产品的退货率由原来的销售收入的9%改为7%，2011年的销售收入为200万元，假定不考虑其他因素，则2011年佳美公司因这项估计的变更对营业利润的影响额是( )万元。

　　A.18

　　B.14

　　C.4

　　D.0

　　【正确答案】C

　　【答案解析】200×(9%-7%)=4(万元)。

　　5.A公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为( )万元。

　　A.-300

　　B.-50

　　C.-150

　　D.-200

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响=(800-1000)×(1-25%)=-150(万元)。

　　6.甲公司系上市公司，该公司将2007年12月建造完工的建筑物对外出租，按照成本模式计量的投资性房地产核算。该建筑物的原价为3000万元，预计净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。2008年末公允价值为3200万元，2009年末公允价值为3300万元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。按照税法规定，该建筑物作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，会计政策变更的累积影响数为( )万元。

　　A.675

　　B.225

　　C.450

　　D.150

　　【正确答案】A

　　【答案解析】会计政策变更累积影响数=(新政策下投资性房地产的账面价值–旧政策下投资性房地产的账面价值)×(1-所得税税率)=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(万元)

　　7.乙公司于2006年12月1日购入一台不需安装的管理用设备并投入使用。该设备入账价值为800万元，应采用双倍余额递减法按5年计提折旧，但是企业采用年数总和法按5年计提折旧，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提取折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。假设公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年初采用追溯重述法时计算的累积影响数为( )万元。

　　A.40

　　B.-80

　　C.53.2

　　D.-40

　　【正确答案】D

　　【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=(正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值)×(1-所得税税率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(万元)。