2017年税务师考试《财务与会计》练习（九）

　　甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。

　　根据上述资料，完成如下问题的解答：

　　(1)甲公司发行可转换公司债券时形成的资本公积额为(　)万元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.49.93

　　D.960.07

　　(2)甲公司发行的可转换公司债券在2005年提取的利息费用额为(　)万元。

　　A.80.35

　　B.79.15

　　C.69.93

　　D.76.81

　　(3)乙公司转股时长期股权投资的初始入账成本为(　)万元。

　　A.806.62

　　B.808

　　C.864

　　D.862.64

　　(4)可转换公司债券转股时甲公司形成的“资本公积——股本溢价”额为(　)万元。

　　A.100.35

　　B.129.15

　　C.173.44

　　D.960.07

　　答案解析：

　　(1)[正确答案]C

　　[答案解析]甲公司发行可转换公司债券时负债成份与权益成份的分拆过程如下：

　　①负债成份=70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　=960.07(万元);

　　②权益成份=1010-960.07=49.93(万元);

　　③当时的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　1010

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　　　39.93

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　1000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　49.93

　　(2)[正确答案]D

　　[答案解析]①76.81=(1000-39.93)×8%;

　　②会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　76.81

　　贷：应付利息　　　　　　　　70

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　　　6.81

　　(3)[正确答案]A

　　[答案解析]①2005年初乙公司购买可转换公司债券时的初始投资成本=1010×(800÷1000)=808(万元);

　　②2005年末乙公司的投资收益=808×6.76%=54.62(万元);

　　③2005年末乙公司投资账面余额=808+54.62-800×7%=806.62(万元);

　　④2006年初乙公司转股时形成的长期股权投资成本=806.62(万元)。

　　(4)[正确答案]C

　　[答案解析]①甲公司转股部分应付债券的账面余额=(960.07+76.81-70)×80%=773.5(万元);

　　②甲公司转股部分的权益成分=49.93×80%=39.94(万元);

　　③转股时形成的股本额=800÷100×80=640(万元);

　　④转股时形成的“资本公积——股本溢价”=773.5+39.94-640=173.44(万元);

　　⑤转股时的会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　800

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　39.94

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　26.5

　　股本　640

　　资本公积——股本溢价　　　173.44

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