税务师《财务与会计》教材重点梳理：其他存货的核算

　　税务师《财务与会计》教材重点梳理：其他存货的核算

　　一、委托加工物资的核算

　　(一)委托加工物资的内容

　　委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括：

　　1.发出委托加工物资的实际成本

　　2.加工中实际耗用物资的成本;

　　3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

　　4.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

　　(1)需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;

　　(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

　　【例题14?多选题】

　　一般纳税人因委托加工物资而支付的税金，可按税法规定准予抵扣的有( )。

　　A.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品

　　B.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售

　　C.支付增值税，且取得增值税专用发票

　　D.支付增值税，且取得普通销货发票

　　E.按委托加工合同支付印花税

　　【答案】AC

　　【解析】支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售，消费税应该计入收回委托加工物资的成本中，所以选项B不正确;取得普通发票，增值税不可以抵扣，所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税，应该计入管理费用，不存在抵扣问题，所以选项E不正确。

　　(二)委托加工物资的核算

　　1.发给外单位加工的物资，按实际成本

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　库存商品等

　　2. 支付加工费用、应负担的运杂费等

　　借：委托加工物资

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款

　　银行存款等

　　4.收回后用于连续生产应税消费品的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税

　　借：应交税费――应交消费税

　　贷：应付账款

　　银行存款等

　　5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本

　　借：原材料

　　库存商品等

　　贷：委托加工物资

　　二、周转材料

　　(1)购入包装物(计划成本核算)

　　按计划价入库：

　　借：材料采购

　　贷：银行存款

　　借：周转材料

　　贷：材料采购

　　材料成本差异

　　(同时转差异：超支-借方;节约-贷方)

　　(2)生产领用

　　借：生产成本

　　贷：周转材料

　　同时转差异：

　　借：生产成本

　　贷：材料成本差异

　　(3)发出包装物

　　包装物列支去向：

　　① 生产领用包装物，计入“生产成本”;

　　借：生产成本

　　贷：周转材料

　　材料成本差异

　　②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“销售费用”;

　　借：销售费用

　　贷：周转材料

　　材料成本差异

　　③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务成本”。

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　同时，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料(计划价)

　　材料成本差异

库存商品的核算

　　四、发出商品的核算

　　发出商品账务处理：

　　1.对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　3.发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)

　　借：库存商品

　　贷：发出商品