2020年税务师考试涉税服务实务强化习题及答案（4）

选择题：

【单选题】根据纳税人会计账簿之间、生产环节之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法称为(　)。

A.核对法

B.比较分析法

C.查询法

D.控制计算法

『正确答案』D

『答案解析』控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产都属于这种方法。通常这种方法也需配合其他方法，发挥其作用。

【单选题】税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为(　)。

A.0.08

B.0.05

C.0.04

D.0.0444

『正确答案』B

『答案解析』该错误影响在产品库存、产成品和当期销售成本，分摊率=20000/(期末在产品结存成本80000+期末产成品结存成本120000+本期产品销售成本200000)=5%

【单选题】某税务师2018年6月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将新建厂房购进的材料30000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2017年底企业的原材料科目余额是80000元，生产成本科目余额是120000元，库存商品科目余额是400000元，主营业务成本是480000元，则以下会计调整分录中，错误的是(　)。(增值税税率2018年4月30日之前为17%，之后为16%，所得税率25%)

应计入“待抵扣进项税额”2040元;分摊率：3%;

生产成本：3600;库存商品：12000;主营业务成本：14400

补交企业所得税：3600;税后利润：10800

A.借：以前年度损益调整　　　　　　　10800

贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　10800

B.借：在建工程　　　　　　　　　　　30000

应交税费——待抵扣进项税额　　 2040

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

库存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度损益调整　　　　　　　　　　14400

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2040

C.借：在建工程　　　　　　　　　　　35100

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 3600

库存商品　　　　　　　　　　　　　　12000

以前年度损益调整　　　　　　　　　　14400

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100

D.借：以前年度损益调整　　　　　　　 3600

贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　 3600

『正确答案』C

『答案解析』全面营改增之后，库存商品用于在建工程的进项税额可以抵扣。

【多选题】税务师在2018年3月对某工业企业2017年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2017年8月有一笔修建厂房领用库存材料30000元的账务处理为：

借：生产成本　　 30000

贷：原材料　　　 30000

该在建工程尚未完工。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师按照“比例分摊法”计算调整额，在调账处理时计入贷方调整科目的有(　)。

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.以前年度损益调整

E.应交税费——应交增值税(销项税额)

『正确答案』BCD

『答案解析』该企业原材料账户的计算是正确的。由于企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，因此虚增的成本对生产成本、库存商品、产品销售成本(由于跨年度，因此通过“以前年度损益调整”调账)产生影响，即调账时贷方科目包括“生产成本”、“库存商品”和“以前年度损益调整”。此外，修建厂房所用购进材料的进项税额分两年抵扣，应进行转出，因此调账的贷方科目包括“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”，而非“应交税费——应交增值税(销项税额)”。此外，由于调账过程中涉及到“以前年度损益调整”，因此在综合分析题中还需要注意对企业所得税的影响。

【多选题】某税务师事务所2018年2月对某企业2017年度纳税情况审核中发现多预提厂房租金100000元，则调账分录应包括(　)。

A.借：预提费用　　　　　　　　　　100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 100000

B.借：以前年度损益调整　　　　　　 25000

贷：应交税费-应交所得税　　　　　　　25000

C.借：所得税费用　　　　　　　　　 25000

贷：应交税费-应交所得税　　　　　　　25000

D.借：以前年度损益调整　　　　　　 75000

贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　75000

E.借：本年利润　　　　　　　　　　 25000

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　25000

『正确答案』ABD

『答案解析』该企业多计提预提费用，调整分录应该调减预提费用同时调减损益科目，由于是以前年度错账，损益类科目通过以前年度损益调整科目调账。损益类科目变动影响从而影响所得税费用和利润分配-未分配利润。调整分录为：

借：预提费用　　　　　　　100000

贷：以前年度损益调整　　　100000

借：以前年度损益调整　　　 25000

贷：应交税费-应交所得税　 25000

借：以前年度损益调整　　　 75000

贷：利润分配-未分配利润　 75000

简答题：

【简答题】某税务师2018年2月对企业2017年的纳税情况进行审核，发现企业1月份将办公楼基建工程领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2017年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，基建工程已经于2017年12月份完工，折旧年限50年，残值率5%，假设该企业已经结账。

问题

1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额;

2.做出账务调整分录。

『解析』

(1)计算分配率和分摊数额

分配率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%

在产品分摊额=100000×2%=2000(元)

完工产品分摊额=500000×2%=10000(元)

销售成本分摊额=400000×2%=8000(元)

(2)调整分录

①调整固定资产的入账价值

借：固定资产　　　　 20000

贷：生产成本　　　　　　2000

库存商品　　　　　 10000

以前年度损益调整　　8000

注意：由于发现错账时，材料用于基建工程已经达到13个月，因此无需考虑在建工程增值税进项税额分期抵扣的影响。

②补提企业所得税

借：以前年度损益调整　　　　　 2000

贷：应交税费——应交企业所得税　　2000

③结转以前年度损益调整余额

借：以前年度损益调整　　　　　 6000

贷：利润分配——未分配利润　　　　 6000

④补提2018年1、2月份折旧

借：管理费用　　　　　　　　　　 63.33(20000×95%×2÷600)

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 63.33

【简答题】某企业位于县城，为增值税一般纳税人，2018年2月税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

(1)所属某仓库多提折旧100000元：

(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　234000

(3)将自产的一批货物通过民政部门捐赠给某小学，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 120000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响(考虑地方教育费附加);

2.作出相应的调账分录。

『正确答案』

1.上述处理对企业相关税费的影响

(1)业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%=25000(元);

(2)业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额60%当期可以抵扣，40%应该于第13个月抵扣，需要补缴增值税13600(34000×40%)，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税;

(3)业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补缴增值税120000×17%=20400(元)，需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税。公益性捐赠如果超过利润总额12%的部分还需要进行纳税调整。

2.调账

(1)业务1的调账分录为：

借：累计折旧　　　　　　　　　　 100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　100000

(2)业务2中的调整分录为：

借：应交税费——待抵扣进项税额　　13600

贷：应交税费——增值税检查调整　　　 13600

借：以前年度损益调整　　　　　　　 1360

贷：应交税费——应交城建税　　　　　　 680

——应交教育费附加　　　　 680

业务3调账

错账：

借：营业外支出　　　　　　　　　 120000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　120000

正确的账务处理：

借：营业外支出　　　　　　　　　 105400

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 85000

应交税费-应交增值税(销项税额)　20400

借：税金及附加 　　　　　　　　　　2040

贷：应交税费-城建税　　　　　　　　　 1020

应交税费-教育费附加　　　　　　　 1020

借：库存商品　　　　　　　　　　　35000

税金及附加　　　　　　　　　　 2040

贷：营业外支出　　　　　　　　　　　 14600

应交税费-增值税检查调整　　　　　20400

应交税费——城建税　　　　　　　　1020

应交税费——教育费附加　　　　　　1020

业务3调账

借：库存商品　　　　　　　　　　　35000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 12560

应交税费-检　　　　　　　　　　　20400

应交税费——城建税　　　　　　　　1020

应交税费——教育费附加　　　　　　1020

补交企业所得税

利润增加=100000-1360+12560=111200(元)

应纳税所得额增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

补交企业所得税=146200×25%=36550(元)

借：以前年度损益调整　　　　　　　36550

贷：应交税费——应交企业所得税　　　 36550

结转以前年度损溢调整余额

借：以前年度损益调整　　　　　　　74650

贷：利润分配——未分配利润　　　　　 74650