2017年税务师考试《涉税服务实务》预习题（十一）_第2页

二、多项选择题

1.注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计入“生产成本”。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记(　)账户。(2008年)

A.生产成本

B.长期待摊费用

C.库存商品

D.本年利润

E.以前年度损益调整

【答案】BCE

【解析】

借：长期待摊费用

贷：相关科目

借：生产成本

贷：长期待摊费用

借：库存商品

贷：生产成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

借：生产成本 　　　　 23400

贷：原材料 　　　　　　　 20000

应交税费——增(进转) 3400

注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有(　)。(2006年)

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.本年利润

E.以前年度损益调整

【答案】BCE

三、某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：(2011年)

(1)所属某仓库多提折旧100000元：

(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 200000

应交税费——应交增值税(进项税额)　34000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 234000

(3)将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 120000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。

2.作出相应的调账分录。

【答案】

1.上述处理对企业相关税费的影响

(1)业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%=25000(元)。

(2)业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需要转出进项税额34000元，需要补缴增值税，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。

(3)业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补交增值税120000×17%=20400(元)，需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。

2.调账

(1)业务1的调账分录为：

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　 100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　75000

应交税费——应交企业所得税　　　　25000

(2)业务2中的调整分录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34000

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　34000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 3400

贷：应交税费——应交城建税　　　　　　 2380

应交教育费附加　　　　　　　　　　 1020

借：应交税费——应交企业所得税　　　　　850

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　850

(3)业务3中的调整分录为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　35000

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　20400

——应交城市维护建设税　　 1428

——应交教育费附加　　　　　612

——应交企业所得税　　　　 3140

以前年度损益调整 9420

以前年度损益调整=35000-20400-1428-612=12560(元)

补交企业所得税=12560×25%=3140(元)

以前年度损益调整余额=12560-3140=9420(元)