2017年税务师《涉税服务实务》备考知识（13）

　　特殊经营行为的审核

　　(一)兼营

　　试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　(二)混合销售

　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　【提示】上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　【例题1·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是( )。

　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

　　B.汽车制造厂生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

　　C.购物中心既销售货物，又提供餐饮服务

　　D.塑钢窗销售商店销售产品的同时又为客户提供安装服务

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B、C属于兼营销售服务。

　　【例题2·多选题】下列各项中，应当按销售货物征收增值税的是( )。

　　A.税务师事务所提供鉴证服务同时销售自编书籍

　　B.音乐厅提供服务的同时销售啤酒、饮料

　　C.商店销售空调并负责安装

　　D.购物中心销售家电并负责运输

　　【答案】CD

　　【解析】选项A、B应当按销售服务征收增值税。

　　【例题3·单选题】某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应( )。(2011年改编)

　　A.全额按17%申报缴纳增值税

　　B.全额按6%申报缴纳增值税

　　C.由主管税务机关核定，按17%税率征收货物的增值税，同时按11%征收销售服务的增值税

　　D.由主管税务机关核定，按17%税率征收货物的增值税，同时按6%征收销售服务的增值税

　　【答案】A

　　(三)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策

　　1.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用：凭购买的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(即价税合计额);

　　【提示】非初次购买税控系统专用设备支付的费用自行负担。

　　2.增值税纳税人缴纳的技术维护费：凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。