2017注会《税法》考点解析：税法适用原则

内容

要点

法律优位原则

（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力；｛法律>法规>规章｝
（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系；
（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效

法律不溯及既往原则

（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法；
（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性

新法优于旧法原则

（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法；
（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱

特别法优于普通法原则

（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力；｛该原则打破了税法效力等级限制｝
（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法｛特别法>普通法，否则就没必要专门制订特别法了。注意：“特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的冲突” 这个表述居然是正确的。姑且可以理解为“上位法改起来比较麻烦所以就没动”。 通常的话，特别法是一般法的细化，一般不存在不冲突。｝

实体从旧、程序从新原则

（1）实体税法不具备溯及力；
（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力

程序优于实体原则

（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用；
（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库 ｛该原则规定即使对纳税金额产生了分歧，也必须先缴纳税款或提供担保，才能依法申请行政复议｝