2017年注册会计师考试《税法》第十一章考点(一)

　　印花税和契税法

　　[考情分析] 次重点章，印花税可以出计算题，分值在2-6分间，契税以选择题为主，分值在2-3分左右，合计该章分值在4-8分左右。

　　知识点1：印花税法

　　第一节 印花税法

　　一、印花税基本原理

　　(一)概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

　　(二)特点：1、征收范围广;2、税负从轻;3、自行贴花;4、多缴不退不抵。

　　二、纳税义务人：

　　在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

　　印花税的纳税人按征税对象分为五类：

　　1、立合同人：是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人;

　　2、立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人;

　　3、立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人;

　　4、领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人;

　　5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人;

　　6、各类电子应税凭证的签订人。

　　三、税目与税率

　　(一)税目：

　　1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个

　　(1)购销合同

　　①包括出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

　　②发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税。

　　(2)加工承揽合同：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同

　　(3)建设工程勘察设计合同

　　(4)建筑安装工程承包合同

　　(5)财产租赁合同

　　(6)货物运输合同

　　(7)仓储保管合同

　　(8)借款合同：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。

　　(9)财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同

　　(10)技术合同：包括技术咨询、转让、服务合同

　　其中技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让合同。

　　技术咨询合同：不包括法律、会计、审计等方面的咨询，其所立合同不贴花。

　　2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同

　　3.营业账簿：包括资金账簿(“实收资本”与“资本公积”)和其他营业账簿

　　4.权利、许可证照：包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

　　[典型例题1]根据印花税暂行条例的规定，纳税人应该缴纳印花税的合同有(BD)

　　A.银行同业拆借合同

　　B.产品加工合同

　　C.法律咨询合同

　　D.“家庭财产两全保险”合同

　　[典型例题2]下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有(ABD)

　　A.商品房销售合同

　　B.土地使用权转让合同

　　C.专利申请权转让合同

　　D.个人无偿赠与不动产登记表

　　(二)税率：

　　①比例税率;②定额税率。

　　四、应纳税额的计算：

　　(一)计税依据的一般规定：

　　1、购销合同：计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。

　　2、加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。

　　由受托方提供原材料金额的：凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税;若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。

　　由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　3、建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额。

　　注意：施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。

　　[典型例题]某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税(D)

　　A.1.785万元　B.1.8万元　C.2.025万元　D.2.04万元

　　【答案解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)

　　4、财产租赁合同：计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴花。

　　5、货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额( 即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　6、仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。(不包括仓储物的价值)

　　7、借款合同：计税金额为借款金额。

　　A、一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，贴一次。

　　B、流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

　　C、对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　D、对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　E、在贷款业务中，如果贷款方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

　　F、在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

　　[典型例题]某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同，为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少?

　　解：①购销合同为:2000×0.3‰=0.6 (万元)

　　②借款合同为:2000×0.05‰=0.1(万元)

　　③融资租赁合同为:1000×0.05‰=0.05(万元)

　　④一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元)

　　8、财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。

　　9、技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　10、营业账簿：税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。