2017年注册会计师审计知识点简析：审计抽样在控制测试中应用1

　　第四章 审计抽样在控制测试中的应用(一)

　　第一节 审计抽样的基本概念

　　四、统计抽样方法

　　(一)属性抽样

　　属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。

　　属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。

　　(二)变量抽样

　　变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。

　　一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。但有一个例外，即统计抽样中的概率比例规模抽样(PPS抽样)，却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结沦。

　　表 统计抽样方法

　　第二节 审计抽样在控制测试中的应用(掌握)

　　在控制测试中应用审计抽样有两种方法。一种是发现抽样，在注册会计师预计控制高度有效时可以使用，以证实控制的有效性。在发现抽样中，注册会计师使用的预计总体偏差率是0。在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。另一种是属性估计抽样，用以估计被测试控制程序中的偏差发生率，或控制程序未有效运行的频率。本节以第二种方法为主。

　　一、样本设计阶段

　　(一)确定测试目标

　　注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。如果对控制运行有效性的定性评价可以分为高、中、低、最低四个层次P教材表4-1，注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在低以上水平时，才会实施控制测试。

　　例如，注册会计师实施控制测试的目标是确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。

　　(二)定义总体和抽样单元

　　1.定义总体：总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　　注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：

　　(1)适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　(2)完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　在本例中，为发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。

　　2.定义抽样单元：在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

　　本例中，注册会计师定义的抽样单元为现金支付单据上的每一行。

　　(三)定义偏差：在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况

　　在本例中，误差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付。

　　(四)定义测试期间

　　注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

　　1.将总体定义为整个被审计期间的交易。

　　(1)初始测试。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。例如，如果被审计单位在当年的前十个月开具了编号从l到10 000的发票，注册会计师可能估计，根据企业的经营周期，剩下两个月中将开具2 500张发票;因此注册会计师在选取所需的样本时用1到12 500作为编号。所选取的发票中，编号小于或等于10 000的样本项目在期中审计时进行检查，剩余的样本项目将在期末审计时进行检查。

　　(2)估计总体的特征。在估计总体规模时，注册会计师可能考虑上年同期的实际情况、变化趋势以及经营性质等因素。

　　A可能高估剩余项目的数量→如果部分被选取的编号对应的交易没有发生(由于实际发生的交易数量低于预计数量)，可以用其他交易代替。

　　B可能低估剩余项目的数量→如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，注册会计师可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在外。对未包含在重新定义总体中的项目，注册会计师可以实施替代程序，例如，将这些项目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。

　　C在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论→在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。

　　2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。在这种情况下，注册会计师在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑下列因素：所涉及的认定的重要性;期中进行测试的特定控制;自期中以来控制发生的任何变化;控制改变实质性程序的程度;期中实施控制测试的结果;剩余期间的长短;对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。

　　注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化。如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。或者，注册会计师也可以考虑对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。

　　二、选取样本阶段

　　(一)确定抽样方法

　　1.简单随机选样(适用于统计抽样和非统计抽样)

　　(1)使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。

　　(2)注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需要的随机数，选取匹配的随机样本。

　　2.系统选样(遵循随机原则)

　　系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选样间距的计算公式如下：

　　选样间距d=总体规模÷样本规模

　　第n个样本的编号=a1+(n-1)d

　　系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择样本的代表性就可能较差。

　　为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：一是增加随机起点的个数;二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。

　　系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。

　　3.随意选样(仅适用于非统计抽样)

　　随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，因而很可能使样本失去代表性。

　　4.整群选样(通常不能在审计抽样中使用)

　　(1)使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群(或多群)连续的项目。例如，总体为20×1年的所有付款单据，从中选取2月3日、5月17日和7月19日这三天的所有付款单据作为样本。

　　(2)整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。虽然在有些情况下注册会计师检查一群项目可能是适当的审计程序，但当注册会计师希望根据样本作出有关整个总体的有效推断时，极少将整群选样作为适当的选样方法。

　　【例4·多选题】下列选取样本的方法中，通常在统计抽样中使用的有( )。

　　A.整群选样

　　B.随意选样

　　C.使用计算机辅助审计技术选样

　　D.系统选样

　　网校答案：CD

　　网校解析：选项A不恰当，整群选样极少作为适当的选样方法。选项8不恰当，在统计抽样中，注册会计师应当遵循随机原则选取样本，随意选样没有遵循随机原则。

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