2017年注册会计师审计知识点简析：第四章第一节

　　第四章 审计抽样的基本概念(一)

　　第四章 审计抽样方法

　　本章考情分析

　　1. 本章属于次重点章节，以客观题或简答题的形式进行考核，基本上每年都有6分左右的考题，喜欢考英文附加题。本章在审计理论中属于审计取证的技术手段，主要介绍的是审计抽样在控制测试和细节测试中的运用。考点主要围绕样本量的设计和评价样本结果等相关内容，重点掌握相关计算性质的题目以及重要的理论知识。控制测试和细节测试的知识点在教材第8章展开，需要大家跨章节学习。

　　2.2017年教材主要变化：第一节新增抽样单元的定义及抽样特征的具体说明，并对非抽样风险、统计抽样和非统计抽样进行了重新表述;将原教材第二节内容删除，内容整合到第二节和第三节;新教材第二节、第三节进行重新编写。

　　第一节 审计抽样的基本概念

　　一、 选取测试项目的方法体系

　　二、审计抽样

　　1.定义：审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

　　审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

　　①控制测试→内部控制的有效性

　　②细节测试→金额的准确性

　　2.运用

　　审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。

　　审计抽样的适用范围

　　【例题1·多选题】下列审计程序中，可以采用审计抽样的有( )。

　　A.应收账款函证 B.实质性分析程序

　　C.存货计价测试 D.风险评估程序

　　网校答案：AC

　　网校解析：审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的;实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。

　　二、抽样风险和非抽样风险

　　(一)抽样风险

　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽取的样本不能代表总体的风险。

　　1.控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

　　(1)信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际(假定)有效性的风险，也可以说，尽管样本结果支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。信赖过度风险与审计的效果有关，更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。

　　(2)信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。