2017年注册会计师审计知识点简析：第三章第一节

　　审计证据(一)

　　第三章 审计证据

　　本章考情分析

　　1. 本章属于次重点章节,考题基本上会以客观题的形式出现，特别注重审计证据的充分性和适当性的理论考核;“函证”和“分析程序”两个内容往往同实务相结合在简答题或综合题中出现，主要与业务循环审计部分结合出题。考生要特别注意函证、监盘和分析程序的运用，要注意掌握认定、目标、程序、证据相结合的简答题。本章考试分值5分左右。

　　认定→目标→程序←→证据

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　　↖←← ←←←←

　　2. 本章内容没有变化。

　　第一节 审计证据的性质

　　一、审计证据的含义

　　(一)审计证据

　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

　　(二) 审计证据内容

　　财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行;如果没有后者，可能无法识别重大错报分险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

　　二、审计证据的特征：充分性与适应性

　　(一)审计证据的充分性(数量)

　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生的可能性以及记录金额的重要性的影响。注册会计师获取审计证据的数量主要受下列因索影响：

　　(1)错报风险。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生的可能性以及记录金额的重要性的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。

　　(2)证据的质量(适当性)。审计证据质量越高(相关性 越强，可靠程度越高)，需要的审计证据可能越少。

　　(二)审计证据的适当性(质量)

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

　　1.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：

　　(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当相关。

　　(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。

　　(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。

　　2.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠

　　(6)注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样， 如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

　　3.充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

　　(1)审计证据的数量受“审计证据质量”影 响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即适当性“会”影响充分性。

　　(2)审计证据的质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。即充分性“不会”影响适当性。

　　【例1-单选题】下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是( )。

　　A.可靠的审计证据是高质量的审计证据

　　B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

　　C.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

　　D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

　　网校答案：D

　　网校解析：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，选项A错误;审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受充分性的影响，选项B错误;内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的，选项C错误。