2017年注册会计师审计知识点简析：审计风险

　　审计风险

　　第五节 审计风险

　　三、检查风险

　　检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(CPA失察的可能性)

　　四、检查风险与重大错报风险的反向关系

　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

　　(期望、可接受、目标，计划阶段确定)审计风险=重大错报风险(是已存在的事实)×检查风险

　　注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

　　【例题10·单选题】注册会计师负责对乙公司2016年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　网校答案：C

　　网校解析：本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　(2)在审计风险模型中， “重大错报风险”是指( )。

　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险

　　B.评估的认定层次的重大错报风险

　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

　　网校答案：B

　　网校解析：审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

　　(3)在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是( )。

　　A.调高重要性水平

　　B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

　　C.进行穿行测试，以降低固有风险

　　D.合理设计和有效实施进一步审计程序

　　网校答案：D

　　网校解析：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定来检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确;注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、c都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

　　四、审计的固有限制

　　(一)理解要点

　　1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

　　2.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

　　3.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。

　　4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

　　(二)影响审计固有限制的因素审计的固有限制源于：

　　1.财务报告的性质(判断)

　　2.审计程序的性质(有意或无意不提供信息;精心舞弊;非官方调查)

　　3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(成本效益原则)

　　经典题解

　　【例11.多选题】在向被审计单位解释审计固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有()。

　　A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

　　B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

　　C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

　　D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

　　网校答案：AD

　　网校解析：选项A、D正确。审计的固有限制源于财务报告的性质(选项D)、审计程序的性质(选项A)、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

　　第六节 审计过程

　　审计过程

　　本章小结

　　本章属于审计基础理论部分的内容，学习时应着重关注新增内容，同时需要理解管理层对财务报表的认定的内涵，了解管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系、职业怀疑、审计风险等知识点。注意与以后章节结合出在综合题中予以考查。