2017年注册会计师审计知识点简析：审计的概轮与保证制度

　　审计的概轮与保证制度

　　第一章 审计概述

　　第一部分 本章考情分析

　　本章属于审计的基本理论部分的内容，要求大家建立“审计”概念和理解风险导向审计的审计思路，重点说明审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险等，为学好以后的知识打好基础，也属于考试的必考内容。在客观题中常见，往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合命综合题，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。估计考试分值5分左右。

　　第二部分 本章精讲

　　第一节 审计的概念与保证程度

　　一、审计的产生☆

　　注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

　　审计机构(独立第三关系人)

　　↗↙ ↘↖

　　↗↙ ↘↖

　　被审计人 → → → → → → 审计委托人

　　(第二关系人) ← ← ← ←(第一关系人)

　　第一节 审计的概念与保证程度

　　二、审计的含义

　　审计是指注册会计师(主体)对财务报表(客体)是否不存在重大错报提供合理保证(目标)，以积极方式提出意见(方式)，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度(作用)。

　　【例1.单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是()。

　　A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

　　B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

　　C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

　　D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

　　网校答案：B

　　网校解析：审计业务的最终产品是审计报告，选项A错误;审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，选项C错误;执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的，选项D错误。

　　三、保证程度

　　CPA业务↗鉴证业务↗合理保证：审计

　　其他鉴证业务

　　↘有限保证：审阅

　　↘相关服务

　　【例2.单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是()

　　A、代理财务信息提供合理保证

　　B、财务报表审阅提供有限保证

　　C、对财务信息执行商定程序提供低水平保证

　　D、鉴证业务提供高水平保证

　　网校答案：B

　　网校解析：鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。审计属于合理保证的鉴证业务,是高水平保证;审阅属于有限保证的鉴证业务，是低于高水平的保证(选项B正确);其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，即不一定均属于高水平保证(选项D错误)。注册会计师提供的代理财务信息和对财务信息执行商定程序均属于相关服务，无需保证(选项A、C均错误)。

　　四、注册会计师审计和政府审计☆

　　(一)审计监督体系

　　1.审计监督体系的构成内容审计按不同主体划分为政府审计、内部审计(教材15.1)和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

　　2.审计监督体系的关系.

　　(1)在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代。

　　(2)注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段。

　　( 二)政府审计和注册会计师审计的区别