2017注册会计师审计易考点：为客户提供非鉴证服务

　　知识点：为审计客户提供非鉴证服务

　　[红线]：承担管理层职责

　　(一)承担管理层职责的活动[特征：做决定/说了算]

　　1.制定政策和战略方针;

　　2.指导员工的行动并对其行动负责;

　　3.对交易进行授权;

　　4.确定采纳事务所或其他第三方提出的建议;

　　5.负责按照适用的会计准则编制财务报表;

　　6.负责设计、实施和维护内部控制[定规矩]。

　　(二)不承担管理层职责的活动[特点：不做决定/说了不算]

　　1.执行一项已由管理层授权的非重要交易;

　　2.跟踪法定申报资料的规定提交日期，告知客户;

　　3.向管理层提供意见和建议，以协助其履行职责。

　　一、编制会计记录和财务报表 [会计服务]

　　(一)为审计客户编制会计记录和财务报表

　　因自我评价产生非常严重不利影响，没有防范措施。事务所不得向审计客户提供此项服务。

　　(二)允许与审计客户沟通与审计相关事项

　　沟通内容包括发现的重大错报及其调整分录，值得关注的控制缺陷，资产、负债等计量方法的适当性。

　　(三)允许不承担管理层职责的技术性支持

　　包括账户调节、分析和积累监管机构要求提供的信息，将一种编制基础的报表转换为另一种编制基础的报表。

　　(四)提供日常性、机械性财务服务

　　1.由非项目组成员向非公利实体提供，或由项目组成员[向非公利实体]提供并由组外合伙人复核。

　　2.由非项目组成员向公众利益实体的不重要分支机构或不重要关联实体的不重要事项提供。

　　二、评估服务

　　(一)不产生不利影响的评估业务

　　如审计客户要求事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的[税务机构说了算]，并且评估结果不对财务报表产生直接影响，通常不产生不利影响。

　　(二)产生不利影响的评估业务[红线]

　　对公众利益实体。如评估结果单独或累积起来对财务报表影响重大，事务所不得提供。

　　三、税务服务

　　(一)代编纳税申报表

　　如管理层对纳税申报表承担责任，通常不产生不利影响。

　　(二)基于编制会计分录目的计算当期所得税

　　不得为公利实体审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对报表具有重大影响的会计分录。

　　(三)税务筹划[建议]或税务咨询服务

　　如税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或报表列报，而项目组怀疑处理或列报的适当性，且税务建议结果对报表影响重大，将产生非常严重的不利影响。不得为审计客户提供。

　　(四)帮助审计客户解决税务纠纷

　　1.产生非常严重不利影响的情形[辩护/撕破脸]

　　如事务所人员担任审计客户的辩护人，且所涉金额重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，没有防范措施。事务所不得为审计客户的税务纠纷担任辩护人[不跟政府对着干].

　　2.需要评价不利影响严重程度的情形[调节/很客气]

　　如代表审计客户解决[调解]税务纠纷，税务机关通知审计客户拒绝接受其主张，且已纳入法律程序，可能因过度推介和自我评价产生不利影响，事务所需要评价影响严重程度。

　　3.不产生不利影响的税务纠纷服务[咨询/不露面]

　　事务所可以为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询，包括协助客户对具体问题作出答复，提供背景材料或证词，或分析税收问题。