2016注册会计师考试审计知识点：其他特殊项目的审计

　　其他特殊项目的审计

　　一、考情分析

　　本章也属于一般重要章节。从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。应关注：会计估计和关联方审计程序；持续经营假设的考虑；期初余额审计的含义、审计程序和报告。

　　二、重点和难点

　　（一）会计估计和关联方审计

　　风险评估程序及相关工作→识别和评估重大错报风险→应对程序

　　1.风险评估程序和相关工作

　　2.识别和评估重大错报风险

　　（1）注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　（2）注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　3.应对评估的重大错报风险

　　（1）会计估计审计的应对措施

　　注意：

　　第一，审计程序；第二，评价会计估计的合理性并确定错报

　　（2）关联方审计的应对措施

　　注意：

　　第一，审计程序；第二，管理层在财务报表中作出认定

　　（二）考虑持续经营假设

　　1.持续经营审计的性质

　　2.风险评估程序和相关活动

　　在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。

　　3.评价管理层对持续经营能力做出的评估

　　注意：

　　第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间；

　　第二，在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　　4.超出管理层评估期间的事项或情况

　　在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　5.识别出事项和情况时实施追加的审计程序

　　6.审计结论和报告 

　　1.含义和性质

　　2.审计程序

　　（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

　　（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；

　　（3）实施一项或多项审计程序

　　3.对审计报告的影响