2018年注册会计师考试《会计》章节知识：实收资本

　　第十章 所有者权益

　　第一节 所有者权益核算的基本要求

　　一、权益工具与金融负债的区分

　　(一)相关概念

　　1.金融工具

　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

　　分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。

　　核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

　　股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。

　　2.金融负债

　　金融负债是指企业的下列负债

　　(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;

　　(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;

　　(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;

　　(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

　　3.权益工具

　　权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

　　例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

　　(二)权益工具与金融负债的区分

　　权益工具与金融负债的区分如下表所示：

　　二、混合工具的分拆

　　企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

　　发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　企业(发行方)对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：

　　1.在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益(它可能从权益的一个项目结转至另一个项目)。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。

　　2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。

　　3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，、应在利润表中确认为一项损失。

　　4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券

　　所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具(资本公积)，并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。

　　三、所有者权益的分类

　　所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

　　第二节 实收资本

　　一、实收资本确认和计量的基本要求

　　除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

　　二、实收资本增减变动的会计处理

　　(一)实收资本增加的会计处理

　　1.企业增加资本的一般途径

　　(1)将资本公积转为实收资本或股本;(2)将盈余公积转为实收资本(或股本);(3)所有者投入。

　　2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

　　借：利润分配

　　贷：股本

　　3.可转换公司债券持有人行使转换权利

　　借：应付债券

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　4.企业将重组债务转为资本

　　借：应付账款

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　营业外收入

　　5.以权益结算的股份支付

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　1.一般企业减资

　　借：实收资本

　　贷：银行存款等

　　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

　　(1)回购本公司股票时

　　借：库存股(实际支付的金额)

　　贷：银行存款

　　(2)注销库存股时

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　资本公积——股本溢价(差额先冲股本溢价)

　　盈余公积(股本溢价不足，冲减盈余公积)

　　利润分配——未分配利润(股本溢价和盈余公积仍不足部分)

　　贷：库存股(注销库存股的账面余额)

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　贷：库存股(注销库存股的账面余额)

　　资本公积——股本溢价(差额)