2018年注册会计师考试《会计》章节知识：非流动负债

　　第二节　非流动负债

　　一、长期借款

　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

　　(一)企业借入长期借款

　　借：银行存款

　　长期借款——利息调整

　　贷：长期借款——本金

　　(二)资产负债表日

　　借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

　　贷：应付利息

　　长期借款——利息调整

　　(三)归还长期借款本金

　　借：长期借款——本金

　　贷：银行存款

　　二、应付债券

　　(一)一般公司债券

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值(债券面值)

　　——利息调整(差额)

　　“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

　　2.期末计提利息

　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付利息(分期付息债券利息)

　　应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

　　3.到期归还本金和利息

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

　　贷：银行存款

　　(二)可转换公司债券

　　1.发行可转换公司债券时：

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

　　资本公积——其他资本公积(权益成份的公允价值)

　　应付债券————可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)

　　2.转换股份前

　　可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

　　3.转换股份时

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

　　资本公积——其他资本公积(原确认的权益成份的金额)

　　应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)

　　贷：股本(股票面值×转换的股数)

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额——应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入在建工程或财务费用。

　　三、长期应付款

　　长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

　　企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

　　企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。