2017注册会计师考试《会计》知识简析：非货币性资产交换的认定

　　非货币性资产交换的认定

　　一、非货币性资产交换的认定

　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

　　【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有( )。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.可供出售金融资产

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　E. 应收账款

　　【答案】ABC

　　【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。

　　整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　【例题2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。(2007年考题)

　　A.以l00万元应收债权换取生产用设备

　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价

　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

　　【答案】BE

　　【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换;24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。

　　二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

　　(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让

　　(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产