2017年注册会计师考试《会计》第二章讲义（四）

　　知识点：金融资产减值的处理

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计量的处理原则

　　(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　(2)在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。

　　(3)短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　(4)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　(5)对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　(6)外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折算成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。

　　(7)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　2.可供出售金融资产的减值计量的处理原则

　　(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　确定可供出售金融资产发生减值的会计分录

　　借：资产减值损失【按应减记的金额】

　　其他综合收益【原计入其他综合收益的累计收益】

　　贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】

　　可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】

　　(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

　　贷：资产减值损失

　　(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益