2017年注册会计师考试《会计》第二章讲义（三）

　　知识点：可供出售金融资产的会计处理

　　1.可供出售金融资产的初始计量

　　①股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　②债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　2.可供出售金融资产后续计量

　　(1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。

　　可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：

　　借：应收利息(债券面值×票面利率)

　　借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：

　　借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

　　借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　(2)资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　或相反的处理。

　　3.可供出售金融资产的处置

　　出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益;同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。

　　借：银行存款等(实际收到的金额)

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动等

　　贷(借)：投资收益(差额)

　　借(或贷)：其他综合收益

　　(公允价值累计变动额)

　　贷(或借)：投资收益