2016注册会计师考试会计知识点：第十九章第二讲

（一）以权益结算的股份支付

（二）以现金结算的股份支付

授予日

授予日

立即可行权的股份支付
借：管理费用等
　　贷：资本公积—股本溢价
【按授予日权益工具的公允价值计量】

立即可行权的股份支付
借：管理费用等
　　贷：应付职工薪酬
【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益】

除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理

除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理

在等待期内的每个资产负债表日

在等待期内的每个资产负债表日

借：管理费用等
　　贷：资本公积—其他资本公积
【按授予日公允价值为基础计量】

借：管理费用等
　　贷：应付职工薪酬
【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】

可行权日之后

可行权日之后

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）
借：公允价值变动损益
　　贷：应付职工薪酬（或做相反分录）
【按资产负债表日公允价值为基础计量】

行权日

行权日

借：银行存款
　　资本公积—其他资本公积
　　贷：股本
　　　　资本公积—股本溢价

借：应付职工薪酬
　　贷：银行存款

回购股份进行职工期权激励

——

回购股份
借：库存股
　　贷：银行存款
同时进行备查登记
在等待期内每个资产负债表日确认成本费用（同上）
职工行权
借：银行存款
　　资本公积—其他资本公积
　　贷：库存股
　　　　资本公积—股本溢价

——

（1）向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时

借：银行存款【按照职工缴纳的认股款】
　　贷：股本
　　　　资本公积—股本溢价
同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）
借：库存股【按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额】
　　贷：其他应付款—限制性股票回购义务【包括未满足条件而须立即回购的部分】

（2）等待期内

上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理

（3）未达到限制性股票解锁条件，回购股票

借：其他应付款—限制性股票回购义务【按照应支付的金额】
　　贷：银行存款
同时：
借：股本【按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额】
　　资本公积—股本溢价【按其差额】
　　贷：库存股【按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】

（4）达到限制性股票解锁条件（无需回购股票）

借：其他应付款—限制性股票回购义务【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】
　　贷：库存股【按照解锁股票相对应的库存股的账面价值】
　　　　资本公积—股本溢价【如有差额】

（1）现金股利可撤销

（2）现金股利不可撤销

①对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理

①对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理

借：利润分配—应付现金股利或利润
　　贷：应付股利—限制性股票股利
同时：
借：其他应付款—限制性股票回购义务【按分配的现金股利金额】
　　贷：库存股
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
　　贷：银行存款

借：利润分配—应付现金股利或利润
　　贷：应付股利—限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
　　贷：银行存款

②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用

借：其他应付款—限制性股票回购义务
　　贷：应付股利—限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利——限制性股票股利
　　贷：银行存款

借：管理费用
　　贷：应付股利—应付限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
　　贷：银行存款