2019年注册会计师考试税法精选试题及答案14_第2页

　　计算题

　　1.上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元)，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。

　　要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。

　　【答案及解析】

　　首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。

　　关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元)

　　进口环节关税=1500×20%=300(万元)

　　消费税计算注意组成计税价格公式：

　　进口消费税组成计税价格=(1500+300)/(1-10%)=2000(万元)

　　进口环节海关代征消费税=2000万元×10%=200(万元)

　　增值税计算注意组成计税价格公式与消费税不同，但计算结果相同：

　　进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000(万元)

　　进口环节海关代征增值税=2000×17%=340(万元)

　　2.【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元)，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。

　　要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。

　　【答案及解析】

　　首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。

　　关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元)

　　进口环节关税=1500×20%=300(万元)

　　消费税计算注意组成计税价格公式：

　　进口消费税组成计税价格=(1500+300)/(1-10%)=2000(万元)

　　进口环节海关代征消费税=2000×10%=200(万元)

　　进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000(万元)

　　进口环节海关代征增值税=2000×17%=340(万元)

　　3.某商场于2011年10月进口一批化妆品。该批化妆品在国外的卖价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用5万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元(假定化妆品进口关税税率20%，增值税税率17%、消费税税率30%)。要求：计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税和国内销售环节应缴纳的增值税。

　　【答案及解析】

　　关税完税价格=120+10+6+4=140(万元)

　　进口环节关税=140×20%=28(万元)

　　进口环节应纳增值税的组成计税价格=(140+28)/(1-30%)=240(万元)

　　进口环节应缴纳的增值税=240×17%=40.8(万元)

　　进口环节应缴纳的消费税=240×30%=72(万元)

　　国内销售环节应缴纳的增值税=520×17%-5×7%-40.8=47.25(万元)