2019年注会cpa《税法》经典习题及答案（十三）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 境外所得抵免限额=200×25%=50(万元)，其在境外实际缴纳40万元，应在我国补缴10万元。境内所得应缴纳所得税=500×25%=125(万元)，该企业当年应补缴税额=125-100+10=35(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不作调整。确需调整的，须层报国家税务总局批准。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的利息所得，以收入全额为应纳税所得额;财产转让所得需要差额计税，而且在中国境内未设立机构、场所的非居民企业实际征税时减按10%的企业所得税税率。应纳企业所得税=[120+(100-60)]×10%=16(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2016年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)

　　境内外应缴纳我国企业所得税税额=185×25%=46.25(万元)

　　2016年A国分公司所得税抵免限额=46.25×(20+5)÷185=6.25(万元)

　　因其在A国已经缴纳所得税5万元，小于抵免限额6.25万元，差额为6.25-5=1.25(万元)，2015年度超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，可以在本年度全部扣除，在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)

　　关联债资比例=(700×3)÷(220×12)=0.8

　　如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和。

　　由于关联债资比小于标准比例，所以关联企业借款利息可以不受本金制约，只要利率不超过银行基准利率，可以全额扣除。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 交易净利润法，是按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

　　①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%~30% ;

　　②从事管理服务的，利润率为30%~50% ;

　　③从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：

　　(1)不具有合理商业目的和经济实质。

　　(2)不符合独立交易原则。

　　(3)没有遵循成本与收益配比原则。

　　(4)未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。

　　(5)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 被调查企业认为其安排不属于规定所称避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供下列资料：

　　(1)安排的背景资料。

　　(2)安排的商业目的等说明文件。

　　(3)安排的内部决策和管理资料，如董事会决议、备忘录、电子邮件等。

　　(4)安排涉及的详细交易资料，如合同、补充协议、收付款凭证等。

　　(5)与其他交易方的沟通信息。

　　(6)可以证明其安排不属于避税安排的其他资料。

　　(7)税务机关认为有必要提供的其他资料。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 避税安排具有以下特征：

　　(1)以获取税收利益为唯一目的或者主要目的。

　　(2)以形式符合税法规定，但与其经济实质不符的方式获取税收利益。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税;凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税;从事管理服务的，利润率为30%~50%。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 根据税法规定，转让定价调查应重点选择以下企业：

　　(1)关联交易数额较大或类型较多的企业;

　　(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业;

　　(3)低于同行业利润水平的企业;

　　(4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;

　　(5)与避税港关联方发生业务往来的企业;

　　(6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;

　　(7)其他明显违背独立交易原则的企业。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 税收情报应作密件处理。情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行。我国享有从缔约国取得税收情报的权利，也负有向缔约国提供税收情报的义务。我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示。情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元，下同)下列外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：

　　(1)境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入;

　　(2)境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入;

　　(3)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

　　10、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 20世纪60年代《经合组织范本》(或称《OECD范本》)和《联合国范本》(或称《UN范本》)这两个国际性税收协定范本的产生，进一步推动了国际税收活动的发展，并对国际经济的发展起到了积极作用。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 符合间接抵免持股条件，因为A公司对B公司的直接持股比例为50%，超过20%。

　　【答案解析】 间接抵免条件：直接或者间接持股方式合计持股20%以上(含)。关于持股比例的计算：“并联”相加，“串联”相乘。

　　【正确答案】 不符合间接抵免持股条件，因为A公司持有C公司的股权比例50%×30%=15%，低于20%。

　　【正确答案】 间接抵免负担税额的计算：

　　本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额=本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额(210+40)+符合本规定的由本层企业间接负担的税额0)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)380÷本层企业所得税后利润额760=(210+40+0)×(380÷760)=125(万元)。即A公司就从B公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为125万元。

　　【答案解析】 间接抵免条件：直接或者间接持股方式合计持股20%以上(含)。关于持股比例的计算：“并联”相加，“串联”相乘。

　　【正确答案】 抵免限额=(股息所得380万元+间接负担125万元)×25%=126.25(万元)

　　甲国全部抵免税额=直接缴纳38万元+间接负担125万元=163(万元)

　　甲国：抵免限额=126.25万元，可抵免境外税额163万元，当年可实际抵免税额126.25万元。

　　该企业实际应纳所得税额=境内外应纳所得税总额-当年可实际抵免境外税额=16000×25%-126.25=3873.75(万元)

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