2022年注册会计师《审计》强化训练试题：对舞弊和法律法规的考虑

1[.单选题]下列关于被审计单位违反法律法规的说法中，不恰当的是()。

A.被审计单位无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为属于违反法律法规行为

B.在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师可以考虑征询法律意见

C.违反法律法规包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

D.被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架

[答案]C

[解析]违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。

2[.单选题]注册会计师在考虑被审计单位甲公司遵守法律法规的情况时得出以下结论，其中错误的是()。

A.注册会计师在总体了解法律框架时可能会了解甲公司相关行业状况、监管环境等外部因素

B.对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据

C.检查甲公司与许可证颁发机构或监管机构的往来函件，可能有助于识别违反其他法律法规的行为

D.书面声明是必要的审计证据，本身也能提供充分、适当的审计证据

[答案]D

[解析]书面声明可以提供必要的审计证据。然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，选项D错误。

3[.单选题]注册会计师在审计甲公司的过程中发现，甲公司有违反法律法规的行为，但此类违规行为对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响，但可能影响经营活动，则对于注册会计师的责任的表述正确的是()。

A.注册会计师需要就甲公司遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据

B.注册会计师不需要关注甲公司此类违反法律法规的行为

C.注册会计师应该实施常规的审计程序

D.注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序

[答案]D

[解析]针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，所以选项A错误;针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B、C错误。

4[.单选题]下列各项中，不属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的是()。

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断

B.滥用或随意变更会计政策

C.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

D.构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果

[答案]C

[解析]管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时;(2)滥用或随意变更会计政策(选项B);(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断(选项A);(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项D);(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

5[.单选题]注册会计师负责审计甲公司2019年的财务报表，在审计完成后，发现存在被审计单位串通舞弊导致的重大错报，则以下说法错误的是()。

A.如果财务报表存在串通舞弊的重大错报，一定表明注册会计师没有遵守审计准则

B.虽然财务报表存在串通舞弊的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则

C.如果注册会计师根据具体情况实施了审计程序，获取了充分适当的审计证据，则表明遵守了审计准则的规定

D.如果注册会计师根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告，说明遵守了审计准则的规定

[答案]A

[解析]如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误。

6[.多选题]在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有()。

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

[答案]ABD

[解析]选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。

7[.多选题]如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，此时，注册会计师应当()。

A.确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告

B.考虑对审计报告的影响，增加强调事项段进行说明

C.在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定

D.在审计工作底稿中记录异常情形以及因此出具的非无保留意见的理由

[答案]AC

[解析]题干已经说明影响继续执行审计业务，所以不会直接考虑对审计报告的影响，而是确定适用于具体情况的职业责任和法律责任或者在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定，因此选项AC正确，选项BD错误。

8[.多选题]如果注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为，则作出的下列处理中恰当的有()。

A.注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法律法规行为

B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映

C.如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

D.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

[答案]BCD

[解析]选项A不恰当，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。