2022年注册会计师《审计》常考习题：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]下列有关会计估计错报的说法中，正确的是()。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　[答案]A

　　[解析]选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必 然表明上期财务报表存在错报;选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性;选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

　　2[.单选题]首次接受委托时，下列审计工作中,注册会计师应当执行的是()。

　　A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性

　　B.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

　　C.查阅前任注册会计师的工作底稿

　　D.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，选项A错误;前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工作底稿，查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的，选项C错误;注册会计师应当评价期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，选项D错误。

　　3[.单选题]在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是()。

　　A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序

　　C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计

　　[答案]D

　　[解析]选项D，针对会计估计，管理层只能作出点估计，所以注册会计师需要用自己作出的点估计或区间估计去评价管理层的点估计。

　　4[.单选题]下列与会计估计有关的说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师审计本期财务报表时，发现期初预计负债金额与本期预计负债实际发生金额存在小额差异，注册会计师认为期初预计负债金额存在错报，应当调整

　　B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息作出的判断

　　C.如果审计证据支持注册会计师作出的点估计，那么管理层的点估计与注册会计师点估计之间的差异构成错报

　　D.如果管理层作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计，那么该点估计具有管理层偏向

　　[答案]A

　　[解析]会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必 然表明财务报表存在错报，选项A错误。

　　5[.多选题]注册会计师对被审计单位的持续经营假设进行考虑时，其中对审计报告影响的相关说法中，正确的有()。

　　A.如果运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加其他事项段

　　B.如果运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加相关单独段落，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中所述事项的披露

　　C.如果运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加相关单独段落，说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见

　　D.如果运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段，说明重大不确定性及该事项并不影响发表的审计意见

　　[答案]BC

　　[解析]选项AD，在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分进行说明，而不是增加强调事项段或其他事项段。参考《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》第21条。

　　6[.多选题]下列有关期初余额审计的表述中，不正确的有()。

　　A.期初余额就是上期结转至本期的金额，即期初余额等于上期期末余额

　　B.注册会计师对财务报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计

　　C.注册会计师对期初余额进行审计，目的之一是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报

　　D.如果上期财务报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期财务报表时仅对本期财务报表负责，对期初余额不负任何责任

　　[答案]ABD

　　[解析]选项A，期初余额是由上期结转至本期的金额或是上期期末余额调整后的金额，即上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，并不一定和上期期末余额相等;选项B，注册会计师对财务报表进行审计，要对期初余额实施适当的审计程序(包括上期财务报表是由其他会计师事务所审计的)，但一般无须专门对期初余额发表审计意见;选项D，期初余额也是本期财务报表的一部分，注册会计师要对其负责。

　　7[.多选题]如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性，这些程序应当包括()。

　　A.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

　　B.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

　　C.要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

　　D.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性，这些程序应当包括：(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估(选项B正确)。(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项D正确)。(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(选项A正确)。(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项C正确)。