2022年注册会计师《审计》常考习题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是()。

　　A.特定项目审计

　　B.财务信息审阅

　　C.财务信息审计

　　D.实施特定审计程序

　　[答案]B

　　[解析]就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　2[.单选题]ABC会计师事务所负责审计D集团2019年的集团财务报表。在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的不包括()。

　　A.确认承接业务时识别的重要组成部分

　　B.修正承接业务时识别的重要组成部分

　　C.评估员工舞弊的可能性和金额的重大性

　　D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险

　　[答案]C

　　[解析]选项C不恰当。集团财务报表审计的目的不是为了查出员工舞弊。在实施风险评估程序时，集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：【(1)确认或修正最初识别的重要组成部分;(2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　3[.单选题]ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。以下关于A注册会计师和ABC会计师事务所审计D集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是()。

　　A.A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任

　　B.如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分的注册会计师可能被追究承担相应的连带责任

　　C.基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　　D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责，A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负全部责任

　　[答案]B

　　[解析]选项B不恰当。即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见，但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。

　　4[.单选题]A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是()。

　　A.甲的总资产占D集团的10%

　　B.乙的营业收入占D集团的11%

　　C.丙的现金流量占D集团的13%

　　D.丁的利润总额占D集团的37%

　　[答案]D

　　[解析]选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。

　　5[.单选题]下列有关注册会计师对不同对组成部分执行的工作，恰当的是()。

　　A.集团项目组使用集团重要性对重要组成部分的财务信息实施审计

　　B.集团项目组无需为不重要组成部分确定财务报表整体的重要性

　　C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分财务信息实施审阅

　　D.集团项目应参与组成部分注册会计师对重要组成部分实施审计的风险评估程序

　　[答案]D

　　[解析]对重要组成部分应使用组成部分的重要性实施审计，如果由组成部分注册会计师实施审计，集团项目组也应参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序;对特定性质重要组成部分实施的均应是审计程序;对不重要组成部分也可使用组成部分的重要性对其财务信息实施审计或审阅。

　　6[.多选题]下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有()。

　　A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　　B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　　C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　[答案]ACD

　　[解析]集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

　　7[.多选题]ABC会计师事务所承接了甲集团公司2019年度的集团财务报表审计业务，如果已经执行的工作仍不能获取充分、适当的审计证据，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括()。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　C.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审阅

　　D.实施特定程序

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。