2022年注册会计师《审计》常考习题：审计沟通

　　1[.单选题]下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是()。

　　A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

　　B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

　　C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

　　D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

　　[答案]D

　　[解析]如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象，而不是以纪要副本做为口头沟通的记录。

　　2[.单选题]如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是()。

　　A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

　　B.管理层未纠正上年度注册会计师已与治理层沟通的值得关注的内部控制缺陷

　　C.已确定的财务报表整体的重要性

　　D.注册会计师拟在审计报告中沟通的关键审计事项

　　[答案]C

　　[解析]注册会计师可以与治理层就在审计中对重要性概念的运用进行沟通，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性，即具体金额不宜与治理层沟通。

　　3[.单选题]当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师需要进行的工作是()。

　　A.无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　B.仍应就这些事项中的部分事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　C.应就这些事项中重要的事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　D.仍应就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

　　[答案]A

　　[解析]当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

　　4[.单选题]在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列说法中错误的是()。

　　A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

　　C.注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中

　　D.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

　　5[.单选题]在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项不包括()。

　　A.注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排

　　B.对与审计相关的内部控制采取的方案

　　C.治理层和管理层之间的责任分配

　　D.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

　　6[.多选题]如果注册会计师无法进行充分的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，则采取的措施主要包括()。

　　A.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围的受限制发表非无保留意见告;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　7[.多选题]注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括()。

　　A.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响

　　B.法律法规和职业规范规定的防范措施

　　C.被审计单位采取的防范措施

　　D.会计师事务所内部自身的防范措施

　　[答案]ABCD

　　[解析]四个选项都符合要求。如果被审计单位是上市实体，注册会计师除了沟通以上内容还应与治理层额外沟通一些内容。