2022年注册会计师《审计》常考习题：对舞弊和法律法规的考虑

　　1[.单选题]被称为“舞弊三角”的风险因素不包括()。

　　A.实施舞弊的动机或压力

　　B.实施舞弊的时间

　　C.实施舞弊的机会

　　D.为舞弊行为寻找借口的能力

　　[答案]B

　　[解析]根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，舞弊风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。

　　2[.单选题]在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要与被审计单位沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是()。

　　A.如果确定或怀疑舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表产生重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通

　　B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层级的管理层

　　C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通

　　D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别

　　[答案]D

　　[解析]对于选项A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。

　　3[.单选题]注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在实施审计过程中，注册会计师发现甲公司财务经理贪污8万元。注册会计师应当采取的措施不包括()。

　　A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

　　B.直接向监管机构报告

　　C.评价对审计意见的影响

　　D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

　　[答案]B

　　[解析]如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响(选项A)。在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊(选项D)。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报。注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响(选项C)。

　　4[.单选题]下列关于确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性的相关说法中，不正确的是()。

　　A.审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试

　　B.审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

　　C.注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体时，需要根据风险评估结果，并运用职业判断

　　D.注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，然后确定待测试会计分录和其他调整的总体

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试，选项D不正确。

　　5[.单选题]注册会计师对甲公司2019年度财务报表进行审计，在对甲公司的内部控制实施审计程序时，针对会计分录和其他调整，注册会计师应该关注的方面不包括()。

　　A.用以防止并发现虚假会计分录或未经授权更改的控制措施

　　B.针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离

　　C.在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权

　　D.由甲公司的财务人员定期测试控制运行的有效性

　　[答案]D

　　[解析]应该是由甲公司的内部审计人员定期测试控制运行的有效性，选项D错误。

　　6[.单选题]在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是()。

　　A.复杂衍生金融工具的计价

　　B.存货的可变现净值

　　C.收入确认

　　D.应付账款的完整性

　　[答案]C

　　[解析]审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　7[.单选题]下列与舞弊相关的说法中，不正确的是()。

　　A.管理层有责任建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以防范和遏制舞弊的产生

　　B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录

　　C.在报表报出后发现了财务报表中存在的串通舞弊，说明注册会计师计划和执行的审计工作存在缺陷，注册会计师有责任承担后果

　　D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

　　[答案]C

　　[解析]选项C，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝 对保证。

　　8[.多选题]下列有关舞弊风险的评估与应对的说法中，正确的有()。

　　A.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解和测试

　　C.确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

　　D.注册会计师可以将修改财务报表整体的重要性作为应对舞弊风险的总体应对措施之一

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，对于管理层应对特别风险的控制，控制测试不是必须执行的;选项D，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。