2022年注册会计《审计》经典例题：审计业务对独立性的要求

　　1[.单选题]ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2012年度财务报表，并委派A作为审计项目组成员，A在丙公司拥有经济利益，另悉甲公司也在丙公司拥有经济利益，如果经济利益并不重大，且甲公司不能对丙公司施加重大影响，则()。

　　A.将因自身利益产生不利影响

　　B.A不得拥有该经济利益，应尽快处置

　　C.不会损害独立性

　　D.应将A调离审计项目组

　　[答案]C

　　[解析]会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。

　　2[.单选题]ABC会计师事务所接受委托审计丙公司2012年度财务报表，ABC会计师事务所为丙公司贷款提供担保，则下列说法中正确的是()。

　　A.除非该贷款对ABC会计师事务所以及丙公司均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平

　　B.ABC会计师事务所不能承接该业务

　　C.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所重大，应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平

　　D.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所不重大，但是对于丙公司来说重大，则应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降低至可接受的水平

　　[答案]B

　　[解析]会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　3[.单选题]ABC会计师事务所于2010年首次接受委托审计甲公司2010年度财务报表，成诚作为关键审计合伙人，之后取得长期合作关系。在2011年相关财务报表审计工作完成后甲公司成为公众利益实体，则成诚作为关键审计合伙人还可以继续服务的年限是()。

　　A.一年

　　B.两年

　　C.三年

　　D.四年

　　[答案]C

　　[解析]在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　　4[.多选题]如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响，确定不利影响的严重程度时需应考虑()。

　　A.客户的行业性质

　　B.会计师事务所的业务类型及收入结构

　　C.会计师事务所成立时间的长短

　　D.该客户对事务所是否重要

　　[答案]BCD

　　[解析]如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：会计师事务所的业务类型及收入结构;会计师事务所成立时间的长短;该客户对事务所是否重要。

　　5[.多选题]下列情况中，属于因自我评价产生对独立性不利影响的情形有()。

　　A.在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误

　　B.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象

　　C.会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告

　　D.鉴证业务项目组成员最近曾是客户的董事或高级管理人员

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A会产生自身利益的不利影响。

　　6[.多选题]会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供构成财务报告内部控制重要组成部分的信息系统的设计和操作服务，则需满足的条件包括()。

　　A.审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果

　　B.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任

　　C.审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策

　　D.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责

　　[答案]ABCD

　　[解析]只有通过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：①审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任;②审计客户指定具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)作出有关系统设计和操作的所有管理决策;③审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策;④审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果;⑤审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。

　　7[.多选题]鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有()。

　　A.退出项目组

　　B.与会计师事务所高级管理人员讨论该事项

　　C.与客户管理层讨论该事项

　　D.要求亲属处理该股票

　　[答案]ABD

　　[解析]应与客户治理层讨论该事项。

　　8[.多选题]以下属于客户的关联实体的有()。

　　A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要

　　B.受到客户直接或间接控制的实体

　　C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

　　D.客户拥有直接经济利益的实体,客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响

　　[答案]ABC

　　[解析]关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要;在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;受到客户直接或间接控制的实体;客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。