2022年注册会计《审计》经典例题：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]下列各项中，不属于表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的是()。

　　A.选择带有乐观或悲观倾向的区间估计

　　B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

　　C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

　　D.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　[答案]A

　　[解析]与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法;(2)针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设;(3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计;(4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计(不是区间估计，选项A错误)。

　　2[.单选题]关于期初余额的下列说法中，不正确的是()。

　　A.判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于上期结转至本期的金额、上期所采用的会计政策以及上期期末已存在的或有事项及承诺三方面

　　B.所谓首次审计业务，是指在上期财务报表未经审计的情况下承接的审计业务

　　C.一般无须专门对期初余额发表审计意见

　　D.期初余额是指期初已存在的账户余额

　　[答案]B

　　[解析]所谓首次审计业务，是指在上期财务报表未经审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下承接的审计业务，选项B不正确。

　　3[.单选题]关于期初余额的审计目标的相关说法中，不正确的是()。

　　A.在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标之一，是获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

　　B.在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标之一，是获取充分、适当的审计证据以确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

　　C.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更

　　D.如果期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中无须对此予以特别关注和处理

　　[答案]C

　　[解析]企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，选项C不正确。

　　4[.单选题]以下关于管理层点估计的理解中，错误的是()。

　　A.管理层不可能直接作出点估计

　　B.某些情况下，管理层只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计

　　C.某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断

　　D.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额

　　[答案]A

　　[解析]在某些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计，所以选项A错误。

　　5[.单选题]下列与持续经营假设相关的审计结论和对审计报告的影响的相关说法中，正确的是()。

　　A.如果注册会计师认为对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性，则无须作出披露

　　B.如果注册会计师根据职业判断认为，鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，为了使财务报表实现公允反映，有必要适当披露该不确定性的性质和影响，则表明不存在重大不确定性

　　C.如果认为管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响

　　D.如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师无须确定财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务

　　[答案]C

　　[解析]如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露，选项A不正确;如果注册会计师根据职业判断认为，鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，为了使财务报表实现公允反映，有必要适当披露该不确定性的性质和影响，则表明存在重大不确定性，选项B不正确;如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：①财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划;②财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，选项D不正确。

　　6[.单选题]对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，在检查相关合同或协议时，不属于注册会计师应当评价的内容是()。

　　A.交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为

　　B.交易条款是否与管理层的解释一致

　　C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

　　D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　[答案]C

　　[解析]对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：(1)检查相关合同或协议(如有)。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;②交易条款是否与管理层的解释一致;③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。所以选项C不属于在检查相关合同或协议中应当评价的内容。