2022年注册会计《审计》经典例题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]下列各项中，不属于集团项目组在承接与保持阶段可能需要了解的事项的是()。

　　A.集团结构

　　B.组成部分中对集团重要的业务活动

　　C.对组成部分层面控制的描述

　　D.合并过程的复杂程度

　　[答案]C

　　[解析]集团项目组需要了解对集团层面控制的描述，而不是对组成部分层面控制的描述。

　　2[.单选题]以下有关集团审计业务的承接与保持的说法中不恰当的是()。

　　A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分

　　B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人可能需要评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

　　C.如果是新业务，集团项目组可通过集团管理层提供的信息、与集团管理层的沟通及与前任集团项目组等的沟通了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　D.如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当审计证据的能力可能受集团组织结构的变化、集团层面控制的变化及适用的财务报告编制基础的变化等的影响

　　[答案]B

　　[解析]如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，选项B不恰当。

　　3[.单选题]ABC会计师事务所负责审计D集团2019年的集团财务报表。对于存在特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作。其中，不恰当的是()。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.使用集团层面财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计

　　C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

　　D.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

　　[答案]B

　　[解析]选项B不恰当。集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　4[.单选题]在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是()。

　　A.组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中

　　B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑

　　D.组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿

　　[答案]B

　　[解析]集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序等，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑，或消除其未处于积极有效的监管环境中的影响，所以选项A和选项C错误。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，所以选项B正确。组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿，如果该组成部分为不重要的组成部分，可以仅在集团层面实施分析程序，也是可以利用组成部分注册会计师工作的，所以选项D错误。

　　5[.多选题]在对集团财务报表重大错报风险的讨论时，可能参加的人员包括()。

　　A.集团项目组关键成员

　　B.组成部分项目组关键成员

　　C.组成部分注册会计师

　　D.集团内部审计人员

　　[答案]ABC

　　[解析]集团项目组的讨论不需要被审计单位的人员参加。

　　6[.多选题]针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列采取的应对措施中不恰当的有()。

　　A.对于具有财务重大性的单个组成部分，由组成部分注册会计师代表集团项目组对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的交易或披露事项实施审计

　　B.对于不重要的组成部分，无需了解组成部分注册会计师

　　C.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当发表非无保留意见

　　D.对于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，由组成部分注册会计师代表集团项目组对该组成部分进行风险评估，针对风险评估结果由集团项目组实施进一步审计程序

　　[答案]ABCD

　　[解析]对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分重要性，对组成部分财务信息实施审计，选项A不恰当。对于不重要的组成部分，集团项目组计划对组成部分财务报表实施集团层面的分析程序，无需了解组成部分注册会计师。计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组应当了解组成部分注册会计师，选项B不恰当。当已执行的工作不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行相应的工作，而不是直接发表非无保留意见，选项C不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，选项D不恰当。

　　7[.多选题]在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有()。

　　A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

　　B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

　　C.组成部分重要性应当由集团项目组确定

　　D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

　　[答案]BC

　　[解析]对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，所以选项A错误。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，(集团项目组)为这些组成部分确定组成部分重要性。如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需为这些组成部分确定组成部分重要性，所以选项D错误。

　　8[.多选题]集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括()。

　　A.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

　　B.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

　　C.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见

　　D.组成部分注册会计师是否已遵守集团审计相关道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A是集团项目组向组成部分注册会计师的通报内容。