2022年注册会计《审计》经典例题：销售与收款循环的审计

　　1[.单选题]针对被审计单位“由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确”的错报环节，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是()。

　　A.检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符，以及负责该项工作的员工签名

　　B.重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致

　　C.通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票

　　D.如果发票由手工填写，检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格，重新执行该核对过程

　　[答案]A

　　[解析]选项A不恰当，与题干所述错报环节无关，针对的是“销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户”。

　　2[.单选题]针对营业收入审计目标的下列说法中不恰当的是()。

　　A.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关

　　B.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录

　　C.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当

　　D.确定与营业收入对应的应收账款的金额是否已恰当记录，是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

　　[答案]D

　　[解析]选项D不恰当，营业收入的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关(发生认定)(选项A);确定所有应当记录的营业收入是否均已记录(完整性认定)(选项B);确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当(准确性认定)(选项C);确定营业收入是否已记录于正确的会计期间(截止认定);确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

　　3[.单选题]下列审计程序中，能够发现被审计单位高估应收账款的是()。

　　A.从发运凭证追查至应收账款明细账

　　B.检查销售发票连续编号的完整性

　　C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证

　　D.检查发运凭证连续编号的完整性

　　[答案]C

　　[解析]选项ABD针对应收账款的完整性认定。

　　4[.单选题]以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是()。

　　A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账

　　B.销售发票均经事先编号，并已登记入账

　　C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

　　D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

　　[答案]D

　　[解析]选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关;选项B与营业收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关;选项D的控制活动与营业收入“发生”认定相关。

　　5[.单选题]在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是()。

　　A.因J公司重大错报风险低，在预审时函证

　　B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

　　C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

　　D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

　　[答案]D

　　[解析]因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。

　　6[.多选题]下列做法中，违反登记入账的销售交易记录恰当原则的有()。

　　A.企业将变卖生产用的固定资产取得的收入计入资产处置损益

　　B.现销时，借记应收账款，贷记主营业务收入及相关税费

　　C.企业将出租专利技术取得的收入计入其他业务收入

　　D.随同产品一起出售，单独计价的包装物，借记销售费用，贷记周转材料——包装物

　　[答案]BD

　　[解析]选项B，现销时借记货币资金，贷记收入及费用类科目;选项D，单独计价的包装物，随同商品出售时借记其他业务成本。

　　7[.多选题]注册会计师实施的下列审计程序中，可以证实营业收入的完整性认定的有()。

　　A.复核营业收入明细账中大额或异常的项目

　　B.将发运凭、销售发票与营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

　　C.核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期

　　D.检查发运凭证和销售发票的连续编号

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，证实营业收入的发生认定。

　　8[.多选题]甲注册会计师在执行销售与收款循环审计程序时，在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现被审计单位存在以下情况，其中不正确的有()。

　　A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备

　　B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，需将其金额转入其他应收款，计提坏账准备

　　C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是被审计单位的会计人员认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备

　　D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备

　　[答案]BCD

　　[解析]根据企业会计准则的规定，对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以选项A正确;选项B不正确，不用将预付账款转入到其他应收款，而是直接对其计提坏账准备;选项C即使是关联方往来产生的应收账款，也可以根据具体情况计提坏账准备，但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备;选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊情况不能全额计提坏账准备。如果有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上)，则可以全额计提坏账准备。