2022年注册会计《审计》经典例题：风险应对

　　1[.单选题]下列关于进一步审计程序的时间的说法中，不恰当的是()。

　　A.重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

　　B.注册会计师在期中实施控制测试可能发挥积极的作用

　　C.控制环境对进一步审计程序的时间安排没任何影响

　　D.错报风险的性质会影响注册会计师何时实施进一步审计程序

　　[答案]C

　　[解析]良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的一些局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度;所以控制环境对进一步审计程序的时间有影响，选项C不正确。

　　2[.单选题]在确定实质性程序的时间时，下列说法中正确的是()。

　　A.不需要考虑内部控制的情况

　　B.评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

　　C.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够

　　D.在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期也有很强的证明力

　　[答案]C

　　[解析]控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，可见在确定实质性程序的时间时需要考虑内部控制的情况，选项A错误;评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施，选项B错误;在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险，选项D错误。

　　3[.单选题]在审计中，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，下列注册会计师应该采取措施的相关说法中，正确的是()。

　　A.不需要实施任何程序即可得出控制在本期有效的结论

　　B.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次

　　C.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每两年至少对控制测试一次

　　D.必须在本期实施控制测试才能得出控制运行是否有效的结论

　　[答案]B

　　[解析]如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

　　4[.单选题]如果注册会计师拟信赖旨在应对超出正常经营过程的重大关联方交易的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是()。

　　A.每年测试一次

　　B.每二年至少测试一次

　　C.每三年至少测试一次

　　D.每四年至少测试一次

　　[答案]A

　　[解析]超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应信赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项A正确。

　　5[.单选题]在确定控制测试的范围时，下列说法中不正确的是()。

　　A.如果风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　　B.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大

　　C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　　D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小

　　[答案]C

　　[解析]对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，选项C不正确。

　　6[.多选题]以下有关实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响的说法中，恰当的有()。

　　A.通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

　　B.通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等

　　C.注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响

　　D.实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

　　[答案]ABCD

　　[解析]

　　7[.多选题]下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有()。

　　A.控制设计合理但是没有得到执行

　　B.控制设计不合理但是得到执行

　　C.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效

　　D.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

　　[答案]CD

　　[解析]当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，选项CD正确。

　　8[.多选题]针对增加审计程序的不可预见性，注册会计师的以下做法中恰当的有()。

　　A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

　　B.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期

　　C.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同

　　D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

　　[答案]ABCD

　　[解析]注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性：(1)对某些从前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序(选项A);(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期(选项B);(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同(选项C);(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点(选项D)。