2022年注册会计师《审计》精选习题：审计业务对独立性的要求

　　1[.单选题]下列情况中，XYZ会计师事务所应拒绝接受委托或者解除业务约定的是()。

　　A.审计项目组成员拟加入审计客户

　　B.在审计报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事或高级管理人员

　　C.前任合伙人加入审计客户，并且仍与事务所保持密切的关系

　　D.XYZ会计师事务所的员工担任审计客户的公司秘书，但是仅承担日常性和行政事务性的责任和行动

　　[答案]C

　　[解析]选项ABD均有措施将不利影响降低至可接受的水平，并非必须是采取拒绝接受委托或者解除业务约定的手段。选项A，审计项目组某成员拟加入审计客户，防范措施主要包括：(1)将该成员调离审计项目组;(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。选项B，如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等。选项D，会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。

　　2[.单选题]下列情况中，XYZ会计师事务所可能承接审计业务的是()。

　　A.XYZ会计师事务所与A公司共同出资1000万元成立XA公司，A公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

　　B.XYZ会计师事务所为B上市实体提供关于财务系统的内部审计服务，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

　　C.XYZ会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市实体，C公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

　　D.XYZ会计师事务所代编了D上市实体的2011年度财务报表，D公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

　　[答案]C

　　[解析]选项A，该事项对双方均重大，没有防范措施将不利影响降至可接受水平，应该拒绝承接该审计业务;选项B，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务;选项C，该种情况可以采取措施将不利影响降至可接受水平，可以接受委托;选项D，针对上市实体，不允许同时承接审计业务和代编财务信息业务的，既然已经承接了该上市实体的代编业务，就不能够再承接其审计业务了。

　　3[.单选题]下列关于项目质量控制复核的说法中，正确的是()。

　　A.项目组应挑选不参与该业务的人员在出具报告前对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价

　　B.项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决

　　C.项目质量控制复核可以减轻项目合伙人的责任

　　D.为保持客观和独立，项目质量控制复核人员不可以向项目合伙人提供咨询

　　[答案]B

　　[解析]选项A，项目质量控制复核应由会计师事务所安排不参与该业务的人员执行;选项C，项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任;选项D，在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询，这并不妨碍项目质量控制复核人员履行职责，但需注意咨询所涉及问题的性质和范围。

　　4[.单选题]ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2018年度财务报表，A注册会计师于2019年4月15日离职，A注册会计师未参与甲上市公司2019年度财务报表审计，2019年的审计报告于2020年3月10日发布，则“冷却期”期间为()。

　　A.2019年1月1日-2020年3月10日

　　B.2019年4月15日-2020年3月10日

　　C.2019年12月31日-2020年3月11日

　　D.2019年4月15日-2019年12月31日

　　[答案]A

　　[解析]合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。(2019年的财务报表涵盖期间也属于冷却的期间，因2019年不参与审计，所以冷却期从2019年1月1日开始)

　　5[.多选题]以下属于客户的关联实体的有()。

　　A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要

　　B.受到客户直接或间接控制的实体

　　C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

　　D.客户拥有直接经济利益的实体,客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响

　　[答案]ABC

　　[解析]关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要;在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要;受到客户直接或间接控制的实体;客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要;与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

　　6[.多选题]鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有()。

　　A.退出项目组

　　B.与会计师事务所高级管理人员讨论该事项

　　C.与客户管理层讨论该事项

　　D.要求亲属处理该股票

　　[答案]ABD

　　[解析]应与客户治理层讨论该事项。

　　7[.多选题]与审计项目组成员存在密切私人关系的人员在被审计单位拥有经济利益，则应采取的防范措施有()。

　　A.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组

　　B.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策

　　C.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作

　　D.让该项目组成员与存在密切关系的人员断绝关系

　　[答案]ABC

　　[解析]防范措施主要包括：①将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组;②不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策;③由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。