2022年注册会计师《审计》精选习题：完成审计工作

　　1[.单选题]对于审计过程中发现的错报和沟通，下列做法中，正确的是()。

　　A.注册会计师应当将超过财务报表整体重要性水平的错报视为未更正错报

　　B.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

　　C.如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由

　　D.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

　　[答案]C

　　[解析]未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的(以明显微小错报临界值为标准)且被审计单位未予更正的错报，选项A错误。错报累积的界限是明显微小错报临界值，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报，选项B错误。除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报，选项D错误。

　　2[.单选题]下列对审计过程识别出的错报的考虑中，正确的是()。

　　A.注册会计师在评价错报时，只需要单独评价每项错报

　　B.如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师直接出具无法表示意见的审计报告

　　C.确定一项分类错报是否重大时，注册会计师需要进行定性评估

　　D.注册会计师在审计过程中，要及时与被审计单位管理层沟通所有的错报

　　[答案]C

　　[解析]评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑，选项A错误;如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见的审计报告，选项B错误;及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要与被审计单位管理层沟通，只需要沟通累积的错报，选项D错误。

　　3[.单选题]针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是()。

　　A.审计过程中累积的错报应及时与适当层级的管理层进行沟通

　　B.建议管理层更正所有错报可以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险

　　C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改

　　D.通过重要性水平评估确定一项分类错报是否重大

　　[答案]D

　　[解析]确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

　　4[.多选题]针对发生在财务报表报出日后的期后调整事项，注册会计师已经知悉，同时管理层已经修改了财务报表，则下列注册会计师的行动恰当的有()。

　　A.实施必要的审计程序，比如复核会计处理或披露事项

　　B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况

　　C.因为财务报表已经修改，注册会计师无须进行处理

　　D.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

　　[答案]ABD

　　[解析]财务报表报出日后，注册会计师知悉某事实，若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，且管理层同意修改财务报表，注册会计师应该采取以下措施：(1)根据具体情况对有关修改实施审计程序;(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解了这一情况;(3)延伸审计程序，并对修改后的财务报表出具新的审计报告;(4)在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。

　　5[.多选题]在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取的审计证据有()。

　　A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成

　　B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责

　　C.财务报表中已经不存在错报

　　D.审计工作底稿已经归档完成

　　[答案]AB

　　[解析]C选项，即使在审计报告日时，财务报表中也仍然可能存在错报。这种错报可能不重大，不需要调整，或者是注册会计师没有发现的情况。D选项，审计工作底稿的归档是在审计报告日之后。

　　6[.多选题]针对第二时段期后事项，如果需要修改财务报表但管理层不接受调整意见且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师的下列做法中恰当的有()。

　　A.通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出

　　B.视影响程度发表非无保留意见的审计报告

　　C.在审计报告中增加其他事项段对该事项予以说明

　　D.如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

　　[答案]AD

　　[解析]如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

　　7[.多选题]关于注册会计师在财务报表审计中对期后事项的责任，下列说法中正确的有()。

　　A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

　　B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　C.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　D.在审计报告日后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改，如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。