2022年注册会计师《审计》精选习题：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]下列关于集团财务报表审计中重要性的说法中，不正确的是()。

　　A.基于集团审计目的，在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定重要性

　　B.基于集团审计目的，在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由组成部分注册会计师为组成部分确定实际执行的重要性

　　C.基于集团审计目的，如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性

　　D.基于集团审计目的，在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组为组成部分确定重要性

　　[答案]A

　　[解析]在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。

　　2[.单选题]基于集团审计目的，下列各项中，不属于组成部分的是()。

　　A.集团本部

　　B.未纳入合并范围的已注销子公司

　　C.非独立核算的分公司，但由集团编制财务信息并包括在集团财务报表中

　　D.独立核算的生产部，由其编制财务信息并纳入集团财务报表

　　[答案]B

　　[解析]组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。

　　3[.单选题]下列各项关于评价与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是()。

　　A.集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通

　　B.集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项

　　C.集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分

　　D.如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应对集团财务报表整体发表无法表示意见

　　[答案]D

　　[解析]如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施，选项D不正确。

　　4[.单选题]下列各项中，不属于集团项目组应当确定的是()。

　　A.组成部分重要性

　　B.集团财务报表明显微小错报的临界值

　　C.组成部分实际执行的重要性

　　D.集团财务报表实际执行的重要性

　　[答案]C

　　[解析]组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定，选项C错误。

　　5[.单选题]下列关于集团财务报表审计中责任设定的说法中，错误的是()。

　　A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任

　　B.在利用组成部分注册会计师工作的情况下，集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中应当提及组成部分注册会计师

　　C.集团项目组不因利用组成部分注册会计师的工作，而减轻自身的责任

　　D.在满足法律法规规定的情形时，集团项目组可以在对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师

　　[答案]B

　　[解析]组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定，选项C错误。

　　6[.多选题]下列各项中，通常会被认为属于重要组成部分的有()。

　　A.某一组成部分为机器制造企业，资产总额占集团资产总额的25%

　　B.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事外汇交易

　　C.某一组成部分利润总额占集团利润总额的7%，主要从事提供劳务的交易

　　D.某一组成部分收入总额占集团收入总额的60%，收入中大部分是与集团之间的买卖交易

　　[答案]ABD

　　[解析]集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，选项A属于具有财务重大性的重要组成部分;选项B属于具有特别风险的重要组成部分;选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分;选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易，说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。

　　7[.多选题]在确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报时，集团项目组应当考虑的有()。

　　A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷

　　B.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷

　　C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷

　　D.组成部分注册会计师识别出的所有内部控制缺陷

　　[答案]ABC

　　[解析]在确定向集团治理层和集团管理层通报的内容时，集团项目组应当考虑：①集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷;②集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷;③组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

　　8[.多选题]在承接对某集团的审计业务时，考虑到审计范围可能受到限制，注册会计师的判断恰当的有()。

　　A.如果是新业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则拒绝接受业务委托

　　B.如果是连续审计业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则解除业务约定

　　C.在接受集团审计业务委托后，如果集团管理层限制集团项目组与组成部分注册会计师接触不重要的组成部分信息，则不会影响审计意见

　　D.在接受集团审计业务委托后，集团项目组不能获取组成部分注册会计师的相关审计工作底稿，应发表保留意见或无法表示意见

　　[答案]AB

　　[解析]如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。