2022年注册会计师《审计》精选习题：销售与收款循环的审计

　　1[.单选题]为证实登记入账的销售交易均是真实的，注册会计师应实施的检查程序是()。

　　A.了解客户信用情况，确定是否符合企业的赊销政策

　　B.检查登记入账的销售交易所附的原始凭证

　　C.检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对

　　D.检查会计记录中的数据以验证其正确性

　　[答案]B

　　[解析]选项A，证实销售交易均经适当审批;选项C，证实所有销售交易均已登记入账;选项D，证实登记入账的销售交易金额准确。

　　2[.单选题]下列审计程序中，可以证实营业收入的准确性认定的是()。

　　A.对主要客户进行函证

　　B.将营业收入明细账与经批准的商品价目表、发运凭证核对

　　C.核对销售发票日期、发运凭证日期和营业收入明细账日期

　　D.检查被审计单位主要关联方是否在财务报表附注中披露

　　[答案]B

　　[解析]选项A，可以证实是发生认定;选项C，可以证实截止认定;选项D，证实与披露相关的认定。

　　3[.单选题]注册会计师在检查被审计单位赊销业务时发现，有部分赊销业务的销售单上没有信用部门经理签发的审批结论。针对这种情况，注册会计师认为存在重大错报风险的领域是()。

　　A.营业收入的发生认定

　　B.营业收入的准确性认定

　　C.应收账款的准确性、计价和分摊认定

　　D.应收账款的存在认定

　　[答案]C

　　[解析]赊销审批影响坏账准备，因此与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关。

　　4[.单选题]会计师事务所承接被审计单位财务报表审计业务，在对收入构成进行了解时发现如下情形，其中表明可能存在重大错报风险的是()。

　　A.零售业超市的主要收入来源为销售商品

　　B.玩具制造企业的主要收入来源为金融产品投资业务

　　C.律师事务所的主要收入来源为诉讼费及咨询费

　　D.保险公司的主要收入来源为保费收入

　　[答案]B

　　[解析]制造企业的主要收入来源应为销售本企业制造的商品，而玩具制造企业的主要收入来源为投资业务，投资业务风险大，说明企业收入不稳定，容易出现重大错报风险。

　　5[.单选题]下列选项中，不属于销售与收款循环的控制测试的是()。

　　A.应收账款的函证

　　B.观察货物出库、发运的记录过程

　　C.检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批

　　D.询问现金折扣和大额赊销的审批流程

　　[答案]A

　　[解析]选项A属于销售与收款循环的实质性程序。

　　6[.多选题]下列各项中，属于注册会计师函证应收账款时需要考虑选择的项目的有()。

　　A.与债务人发生纠纷的项目

　　B.交易量少且期末余额较小甚至余额为零的项目

　　C.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

　　D.新增客户项目

　　[答案]ACD

　　[解析]选项ACD正确，注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;新增客户项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目(选项B错误);可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

　　7[.多选题]针对应收账款实施函证程序，如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施的替代审计程序包括()。

　　A.检查资产负债表日后收回的货款，查看应收账款的贷方发生额及相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

　　B.检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件

　　C.检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件

　　D.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问

　　[答案]ABC

　　[解析]选项ABC恰当，如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如：(1)检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关;(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证;(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。

　　8[.多选题]注册会计师在检查被审计单位2019年年末3年以上账龄的应收账款余额时，注册会计师应当关注被审计单位2018年年末的()的应收账款余额。

　　A.1年以内

　　B.1-2年

　　C.2-3年

　　D.3年以上

　　[答案]CD

　　[解析]经过一年的时间，账龄会增长一年。2019年年末3年以上账龄的应收账款余额来源于2018年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。

　　9[.多选题]以下选项中，属于因登记入账的时间不同而产生应收账款不符事项的有()。

　　A.被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中

　　B.债务人已付款，而被审计单位未收到货款

　　C.债务人对收到的货物的数量、质量等方面有异议而部分拒付货款

　　D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

　　[答案]ABCD

　　[解析]四个选项均属于因登记入账的时间不同而产生的不符事项。

　　10[.多选题]下列审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有()。

　　A.向购买方函证

　　B.检查销售合同、销售发票、销售单及发运单

　　C.检查发运单编号的完整性

　　D.选取发运单，追查至发票、银行日记账的应收账款明细账

　　[答案]AB

　　[解析]选项CD与应收账款的完整性认定相关。