2022年注册会计师《审计》章节预习：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]下列与会计估计有关的说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师审计本期财务报表时，发现期初预计负债金额与本期预计负债实际发生金额存在小额差异，注册会计师认为期初预计负债金额存在错报，应当调整

　　B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息作出的判断

　　C.如果审计证据支持注册会计师作出的点估计，那么管理层的点估计与注册会计师点估计之间的差异构成错报

　　D.如果管理层作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计，那么该点估计具有管理层偏向

　　[答案]A

　　[解析]会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必 然表明财务报表存在错报，选项A错误。

　　2[.单选题]注册会计师在执行首次审计业务时，下列关于对期初余额获取充分、适当的审计证据的目标的表述中，不恰当的是()。

　　A.确定期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

　　B.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

　　C.确定会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

　　D.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师只需要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，不需要考虑对上期财务报表的影响，选项A错误。

　　3[.单选题]在财务报表审计中，有关注册会计师审计关联方的相关表述中，不恰当的是()。

　　A.如果适用的财务报告编制基础作出规定，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险

　　B.如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师就不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易

　　C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险

　　D.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要

　　[答案]B

　　[解析]即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表(就其受到关联方关系及其交易的影响而言)是否实现公允反映，所以选项B的表述是不恰当的。

　　4[.单选题]下列针对持续经营假设的说法中，不正确的是()。

　　A.无论财务报告的编制基础有无要求，管理层均应当就企业的持续经营能力作出评估

　　B.注册会计师需要就管理层运用的持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　C.注册会计师需要就被审计单位持续经营能力作出结论

　　D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

　　[答案]C

　　[解析]选项C，注册会计师需要就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，而非对其持续经营能力作出结论。

　　5[.单选题]下列属于被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情形的是()。

　　A.对发生的灾害未购买保险

　　B.关键管理人员离职且无人替代

　　C.拖欠发放股利

　　D.与供应商由赊购变为货到付款

　　[答案]B

　　[解析]选项A属于“其他方面”，选项CD属于“财务方面”。

　　6[.多选题]由于以下()原因，需要对财务报表某些项目进行会计估计。

　　A.经营活动具有内在不确定性

　　B.某项资产、负债或权益组成部分的具体特征

　　C.财务报告编制基础规定的计量基础或方法

　　D.注册会计师无法获取充分适当的审计证据

　　[答案]ABC

　　[解析]由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。进一步讲，某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计，选项ABC正确;是否采取会计估计与注册会计师是否获取充分适当的审计证据无关，选项D错误。

　　7[.多选题]下列关于关联方交易的说法中，不正确的有()。

　　A.许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险

　　B.关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更低的财务报表重大错报风险

　　C.在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险

　　D.在适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定的情况下，注册会计师无须了解被审计单位的关联方关系及其交易，无须确定财务报表是否实现公允反映

　　[答案]BD

　　[解析]关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险，选项B不正确;在适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定的情况下，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表(就其受到关联方关系及其交易的影响而言)是否实现公允反映，选项D不正确。

　　8[.多选题]册会计师识别出被审计单位存在超出正常经营过程的重大关联方交易，此时注册会计师的考虑包括()。

　　A.检查相关合同或协议，评价交易条款是否与管理层的解释一致

　　B.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

　　C.如果该交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件

　　D.判断该交易是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险时以交易是否经过授权和批准为依据

　　[答案]ABC

　　[解析]授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，选项D错误。

　　9[.多选题]在考虑管理层对持续经营假设作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下()特征的假设。

　　A.特别敏感的假设

　　B.对预测性信息具有重大影响的假设

　　C.容易发生变动的假设

　　D.与历史趋势一致的假设

　　[答案]ABC

　　[解析]在考虑管理层对持续经营假设作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：①对预测性信息具有重大影响的假设(选项B正确);②特别敏感或容易发生变动的假设(选项AC正确);③与历史趋势不一致的假设(选项D错误)。

　　10[.多选题]如果被审计单位按照适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，则注册会计师应当向管理层和治理层获取的书面声明有()。

　　A.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易

　　B.治理层批准某项特定的关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层

　　C.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露

　　D.治理层在关联方或关联方交易中享有财务或其他利益

　　[答案]AC

　　[解析]关于选项BD的声明，注册会计师可能向治理层获取，不属于应当获取的内容。