2022年注册会计师《审计》章节预习：风险应对

　　1[.单选题]注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质，以下判断中，不恰当的是()。

　　A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试

　　B.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当实施控制测试

　　C.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制

　　D.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序

　　[答案]C

　　[解析]选项C不恰当。如果注册会计师评估被审计单位属于“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”的风险，则应当实施控制测试为发表审计意见提供基础。

　　2[.单选题]下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是()。

　　A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论

　　B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

　　C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

　　D.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

　　[答案]A

　　[解析]在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

　　3[.单选题]关于控制测试，下列说法中错误的是()。

　　A.控制测试的目标是获取控制运行有效性的审计证据，控制运行有效性 强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行

　　B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试

　　C.如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

　　D.询问程序不适用于控制测试

　　[答案]D

　　[解析]控制测试使用的程序有询问、观察、检查和重新执行。

　　4[.单选题]下列关于控制测试的表述中，不正确的是()。

　　A.如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　　B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试

　　C.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　　D.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　　[答案]B

　　[解析]选项B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。

　　5[.单选题]下列有关了解和测试内部控制的说法中，不恰当的是()。

　　A.注册会计师对内部控制了解的深度是评价控制的设计

　　B.注册会计师了解内部控制后，对内部控制的评价不仅要确定设计是否合理而且要确定控制是否得到执行

　　C.在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报

　　D.了解内部控制与测试内部控制使用的程序大部分是类似的

　　[答案]A

　　[解析]了解内部控制的深度不仅评价控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。

　　6[.多选题]下列有关控制测试的说法中，错误的有()。

　　A.当评估的重大错报风险为高水平时，注册会计师需要实施控制测试

　　B.针对重大账户余额，注册会计师应当实施控制测试

　　C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

　　D.注册会计师对控制是否得到一贯执行进行测试，即控制测试

　　[答案]AB

　　[解析]是否实施控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。选项A、选项B错误。

　　7[.多选题]在确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑的有()。

　　A.特定控制的性质

　　B.拟执行的审计程序能否实现控制测试和细节测试的双重目的

　　C.如何对自动化的应用控制实施控制测试

　　D.与认定直接相关和间接相关的控制

　　[答案]ACD

　　[解析]确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质;(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　　8[.多选题]下列关于审计程序的说法中正确的有()。

　　A.评估的认定层次重大错报风险越低，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高

　　B.当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

　　D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　　[答案]BD

　　[解析]评估的认定层次重大错报风险越高，对实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高，所以选项A不正确;注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报，但不能直接据此发表审计意见，所以选项C不正确。

　　9[.多选题]在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质最重要，下列相关说法正确的有()。

　　A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力是不同的

　　B.对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对

　　C.对于与收入发生认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对

　　D.实施应收账款函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据

　　[答案]ABD

　　[解析]对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性测试通常更能够有效应对。

　　10[.多选题]对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行的测试有()。

　　A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性

　　B.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的一般控制

　　C.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制

　　D.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

　　[答案]ACD

　　[解析]对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。