2022年注册会计师《审计》章节预习：审计工作底稿

　　1[.单选题]注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项，下列各项中，不属于相关事项的是()。

　　A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

　　B.实施审计程序的结果和获取的审计证据

　　C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

　　D.审计收费金额以及收费标准

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　2[.单选题]在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是()。

　　A.应收账款函证回函结果汇总表

　　B.存货盘点记录表

　　C.计算加总有误的应付账款明细表

　　D.用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表

　　[答案]C

　　[解析]审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。

　　3[.单选题]下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，不正确的是()。

　　A.对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多

　　B.不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿

　　C.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性

　　D.针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

　　4[.单选题]如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中错误的是()。

　　A.应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况

　　B.记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿

　　C.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息

　　D.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见

　　[答案]B

　　[解析]记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。

　　5[.单选题]在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师考虑的因素不包括()。

　　A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性

　　B.识别出的例外事项的性质和范围

　　C.拟实施审计程序的性质

　　D.编制审计工作底稿使用的文字

　　[答案]D

　　[解析]审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：(1)被审计单位的规模和复杂程度;(2)拟实施审计程序的性质(选项C);(3)识别出的重大错报风险;(4)已获取审计证据的重要程度;(5)识别出的例外事项的性质和范围(选项B);(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性(选项A);(7)审计方法和使用的工具。

　　6[.多选题]注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解()。

　　A.实施审计程序的结果

　　B.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

　　C.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

　　D.获取的审计证据

　　[答案]ABCD

　　[解析]注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围(选项B);(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据(选项A、D);(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断(选项C)。

　　7[.多选题]通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素有()。

　　A.审计工作底稿的标题

　　B.审计过程记录

　　C.审计结论

　　D.编制者姓名及编制日期

　　[答案]ABCD

　　[解析]除上述四个选项外，审计工作底稿的要素还包括审计标识及其说明，索引号及编号，复核者姓名及复核日期，其他应说明事项。

　　8[.多选题]下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有()。

　　A.有助于审计项目组计划和执行审计工作

　　B.便于后任注册会计师查阅

　　C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

　　D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

　　[答案]ACD

　　[解析]注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1.有助于项目组计划和执行审计工作;2.有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;5.便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。

　　9[.多选题]编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有()。

　　A.了解相关法律法规和审计准则的规定

　　B.在会计师事务所长期从事审计工作

　　C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

　　D.了解注册会计师的审计过程

　　[答案]ACD

　　[解析]有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程;2.审计准则和相关法律法规的规定;3.被审计单位所处的经营环境;4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

　　10[.多选题]下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有()。

　　A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

　　D.归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

　　[答案]ABD

　　[解析]选项A和选项B中，在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的变动;选项C中，归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿;选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求。