2022年注册会计师《审计》经典练习：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]下列有关注册会计师对持续经营假设的考虑的说法中，正确的是()。

　　A.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　B.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

　　C.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当出具标准审计报告

　　D.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指审计报告日后12个月

　　[答案]B

　　[解析]本题考查考虑持续经营假设中针对识别出事项或情况时实施追加的审计程序;选项A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后(而非审计报告日后)12个月。

　　2[.单选题]在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是()。

　　A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序

　　C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计

　　[答案]D

　　[解析]选项D，针对会计估计，管理层只能作出点估计，所以注册会计师需要用自己作出的点估计或区间估计去评价管理层的点估计。

　　3[.单选题]关于会计估计的性质的相关说法中，不正确的是()。

　　A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，表明财务报表存在错报

　　B.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响

　　C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大

　　D.会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额

　　[答案]A

　　[解析]会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必 然表明财务报表存在错报，选项A不正确。

　　4[.单选题]为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当,下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是()。

　　A.考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当

　　B.验证并测试支持管理层认定的数据来源，判断其准确性、完整性和相关性

　　C.将关联方交易与非关联方交易进行比较

　　D.向关联方函证交易的真实性

　　[答案]D

　　[解析]问题的核 心是交易是否属于公平交易，而不是是否存在、金额是否正确。选项D中向关联方函证交易的真实性无法证实交易是否公平。

　　5[.单选题]以下与持续经营假设相关的说法中，正确的是()。

　　A.如果财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就没有责任对持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

　　B.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会有所降低

　　C.如果注册会计师没有在审计报告中提及持续经营的不确定性，就意味着默认被审计单位对其未来12个月的持续经营能力具有合理保证

　　D.注册会计师应当从被审计单位的财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况判断是否可能导致经营风险，进而导致对持续经营假设产生重大疑虑

　　[答案]D

　　[解析]选项A，即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项B，“降低”应为“加大”;选项C，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

　　6[.多选题]注册会计师在识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险时，应当向被审计单位管理层询问的事项有()。

　　A.关联方的名称

　　B.关联方自上期以来的变化

　　C.被审计单位和关联方关系的性质

　　D.本期是否与关联方发生交易

　　[答案]ABCD

　　[解析]注册会计师应当向管理层询问下列事项：(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　7[.多选题]注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，询问的内部其他人员可能包括()。

　　A.治理层成员

　　B.内部审计人员

　　C.证监会相关负责人

　　D.负责道德事务的人员

　　[答案]ABD

　　[解析]注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，询问的其他人员可能包括：①治理层成员(选项A);②负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;③内部审计人员(选项B);④内部法律顾问;⑤负责道德事务的人员(选项D)。

　　8[.多选题]在()情况下，管理层可能需要聘请专家作出或者帮助管理层作出会计估计。

　　A.需要作出会计估计的事项金额较大

　　B.需要作出会计估计的情况具有异常性或偶发性

　　C.满足编制基础要求的模型具有较高的技术含量

　　D.需要作出会计估计的情况性质特殊

　　[答案]BCD

　　[解析]金额大小与是否需聘请专家作出或帮助作出会计估计无关。

　　9[.多选题]下列各项中，属于超出正常经营过程的交易的例子的有()。

　　A.对外提供厂房租赁或管理服务，而合理收取对价

　　B.与处于公司法制健全的国家或地区的境外实体之间的交易

　　C.复杂的股权交易，如公司重组或收购

　　D.具有异常大额折扣或退货的销售业务

　　[答案]CD

　　[解析]超出正常经营过程的交易的例子可能包括：①复杂的股权交易，如公司重组或收购，选项C正确;②与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易，选项B不正确;③对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价，选项A不正确;④具有异常大额折扣或退货的销售业务，选项D正确;⑤循环交易，如售后回购交易;⑥在合同期限届满之前变更条款的交易。

　　10[.多选题]下列各项中，属于关联方施加的支配性影响的表现的有()。

　　A.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策

　　B.重大交易管理层或治理层可以直接决定

　　C.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层需要进行充分的讨论

　　D.关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用

　　[答案]AD

　　[解析]关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：①关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策，选项A正确;②重大交易需经关联方的最终批准，选项B不正确;③对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论，选项C不正确;④对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，极少进行独立复核和批准。如果关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用，也可能表明存在支配性影响，选项D正确。