2022年注册会计师《审计》经典练习：生产与存货循环的审计

　　1[.单选题]注册会计师在对被审计单位2018年度财务报表审计中，为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是()。

　　A.被审计单位管理层决定在2019年1月4日进行存货的盘点

　　B.参与盘点的人员包括了公司领导以及仓储、财务、生产、采购等部门有关人员

　　C.存放在外的存货盘点未进行安排

　　D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

　　[答案]C

　　[解析]只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。

　　2[.单选题]下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是()。

　　A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

　　B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经单独存放、标明，且未被纳入存货盘点范围

　　C.对于生产纸浆用木材、牲畜等存货，注册会计师可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

　　D.对贵金属、石器等存货，注册会计师应该检查称量尺度的换算问题

　　[答案]D

　　[解析]对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

　　3[.单选题]在财务报表审计中，以下做法中正确的是()。

　　A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

　　B.如果观察程序表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，甲注册会计师可以据此减少所需抽查的存货项目

　　C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员沟通检查的具体项目

　　D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性

　　[答案]B

　　[解析]对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误;注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误;从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是真实性，选项D错误。

　　4[.单选题]检查生产通知单的顺序编号是否完整主要证实的认定是()。

　　A.完整性

　　B.发生

　　C.准确性、计价和分摊

　　D.截止

　　[答案]A

　　[解析]检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表等凭证的顺序编号是否完整，能够证实所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。

　　5[.单选题]注册会计师拟制定存货监盘计划，在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是()。

　　A.参与盘点的人员包括了被审计单位的领导以及仓储、财务、生产、采购等相关部门人员

　　B.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

　　C.盘点时间为被审计年度次年的1月10日

　　D.未将存放在外单位的存货纳入盘点范围

　　[答案]D

　　[解析]只要属于被审计单位，无论存放在何处，均应当纳入存货的盘点范围。

　　6[.多选题]针对被审计单位发生的制造费用可能没有得到完整归集的重大错报风险，注册会计师可以实施的控制测试程序有()。

　　A.检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理

　　B.询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录

　　C.询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录

　　D.询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实

　　[答案]AB

　　[解析]选项C是针对已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中的内部控制测试程序;选项D是针对销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本的内部控制测试程序。

　　7[.多选题]甲注册会计师正在制定A上市公司2018年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有()。

　　A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识

　　B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况

　　C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿

　　D.实地察看盘点现场的时间与被审计单位进行协调

　　[答案]AC

　　[解析]对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误;对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的盘点表单，选项C错误。

　　8[.多选题]注册会计师制定存货监盘计划时，下列说法中正确的有()。

　　A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

　　B.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师无需参加此种盘点

　　C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点

　　D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

　　[答案]AD

　　[解析]如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点;如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。

　　9[.多选题]下列属于存货监盘目标的有()。

　　A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据

　　B.对存货进行计价测试

　　C.检查存货的数量是否真实完整

　　D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况

　　[答案]ACD

　　[解析]存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据(选项A)，检查存货的数量是否真实完整(选项B)，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况(选项D)。

　　10[.多选题]下列关于存货监盘的说法中，正确的包括()。

　　A.存货监盘可以用于控制测试，也可以用于实质性程序

　　B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作

　　C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　D.存货监盘的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项ABCD均正确。