2022年注册会计师《审计》经典练习：审计工作底稿

　　1[.单选题]下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是()。

　　A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　B.若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可

　　C.审计工作底稿通常不包括审计业务约定书

　　D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿应纳入审计工作底稿

　　[答案]A

　　[解析]实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B错误;业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误;审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，选项D错误。

　　2[.单选题]下列各项中，不属于审计计划阶段工作底稿的是()。

　　A.总体审计策略和具体审计计划

　　B.对内部审计职能的评价

　　C.对外部专家的评价

　　D.管理建议书

　　[答案]D

　　[解析]管理建议书属于沟通和报告相关工作底稿。审计计划阶段工作底稿还包括对服务机构的评价、被审计单位提交资料清单、主审注册会计师的指示、前期审计报告和经审计的财务报表、预备会会议纪要。

　　3[.单选题]下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出的变动的做法中，不正确的是()。

　　A.在归档期间废弃被取代的审计工作底稿

　　B.在归档期间对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

　　D.在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿

　　[答案]C

　　[解析]如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项B);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿(选项D)。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序(选项C不正确)。

　　4[.单选题]在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是()。

　　A.有关例外情况的记录

　　B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

　　C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

　　D.修改后的被审计单位财务报表草稿

　　[答案]D

　　[解析]审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　5[.单选题]下列有关审计工作底稿的归档和保存的说法中，不正确的是()。

　　A.如发生例外情况，在审计报告归档之后也可对审计工作底稿进行修改或增加

　　B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需要记录修改审计工作底稿的理由

　　C.审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，此时归档后的审计工作底稿会发生变动

　　D.在完成最终的审计工作底稿规定后，不应在规定的期限内删除或废弃任何性质的审计工作底稿

　　[答案]B

　　[解析]选项B，除记录修改的理由外，还需记录修改和复核的时间和人员。

　　6[.多选题]审计工作底稿通常包括的内容有()。

　　A.总体审计策略和具体审计计划

　　B.重复的文件记录

　　C.分析表和问题备忘录

　　D.被审计单位文件记录的摘要或复印件

　　[答案]ACD

　　[解析]审计工作底稿通常不包括重复的文件记录，选项B错误。

　　7[.多选题]甲会计师事务所于2018年5月5日完成了A公司2017年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，会导致注册会计师变动审计工作底稿的有()。

　　A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分

　　B.注册会计师对应收账款进行了函证，但归档后发现对函证结果记录不充分

　　C.注册会计师在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果，但是出具审计报告时并不知道该事项

　　D.2018年5月10日得知被审计单位于2018年2月15日销售的部分货物被退回

　　[答案]ABC

　　[解析]注册会计师发现有必要修改已归档的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。选项A和B属于第一种情形;选项C属于第二种情形;选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。

　　8[.多选题]在完成审计工作后，会计师事务所应该及时将审计工作底稿规整为最终审计档案，下列不符合归档期限要求的有()。

　　A.2013年3月10日完成了A公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2013年5月1日归档

　　B.在审计B公司过程中发现管理层诚信存在严重问题，于2013年1月4日解除业务约定，将相关的审计工作底稿于2013年2月28日归档

　　C.C公司管理层拒绝提供针对管理层责任的声明书，注册会计师于2013年2月28日解除业务约定，并将之前形成的审计工作底稿作废处理

　　D.2013年3月15日完成了D公司的审计工作，所形成的审计工作底稿于2013年6月25日归档

　　[答案]CD

　　[解析]如果完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内，如果未完成审计工作，归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　9[.多选题]通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，下列说法中，正确的有()。

　　A.不必每张表或记录都编写索引号

　　B.利用计算机编制工作底稿时，可以采用电子链接或索引

　　C.如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在第一页中记录执行人员和复核人员

　　D.在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号

　　[答案]BCD

　　[解析]审计工作底稿中每张表或记录都应有一个索引号以说明其在审计工作底稿中的放置位置。

　　10[.多选题]关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿的表述，以下说法中正确的有()。

　　A.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，不应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

　　B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

　　C.实务中，注册会计师应该单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

　　D.实务中，注册会计师不应该单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

　　[答案]BC

　　[解析]以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。