2022年注册会计师《审计》章节例题：生产与存货循环的审计

　　1[.单选题]A注册会计师负责审计甲公司2019年财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2019年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2019年度a产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)A注册会计师重新计算期末a产品成本：A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是()。

　　A.调增营业成本190万元

　　B.调减营业成本190万元

　　C.调增营业成本240万元

　　D.调减营业成本240万元

　　[答案]D

　　[解析]选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元[700×4.5+(1600-300-800)×4.6=5450]，甲公司期末a产成品成本少计了240万元(5450-5210)，则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2019年利润表中已多结转的营业成本240万元。

　　2[.单选题]下列有关存货监盘的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘

　　B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

　　C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序

　　D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

　　[答案]B

　　[解析]选项A，存货监盘主要采用的程序除了观察外，还有检查程序等;选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。

　　3[.单选题]对于第三方保管的存货(该存货对财务报表是重要的)，注册会计师实施的下列审计程序中，不恰当的是()。

　　A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

　　B.如果可行，实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘

　　C.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

　　D.实务中通常优先考虑实施存货监盘，如果不可行，再考虑实施函证

　　[答案]D

　　[解析]考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

　　4[.单选题]下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是()。

　　A.产成品的保管由验收部门负责

　　B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门

　　C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证

　　D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签

　　[答案]A

　　[解析]选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

　　5[.多选题]下列关于产成品入库及储存的说法中，正确的有()。

　　A.产成品入库须由仓储部门先行点验和检查，然后签收

　　B.入库单应事先连续编号，并在产品入库将实际入库数量通知会计部门

　　C.产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先编号的验收单

　　D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单

　　[答案]ABC

　　[解析]产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和仓储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。

　　6[.多选题]下列有关存货监盘的说法中，正确的有()。

　　A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

　　B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录

　　C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点

　　D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　[答案]AB

　　[解析]选项C，注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点列入监盘地点;选项D，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　7[.多选题]甲公司的会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，有助于发现可能存在虚假销售的有()。

　　A.进行销售的截止测试

　　B.仍将该类存货列入监盘范围

　　C.选择2011年12月大额销售客户寄发询证函

　　D.计算该类存货2011年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

　　[答案]ABC

　　[解析]如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　8[.多选题]如果A注册会计师了解到甲公司(大型制造类企业)会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中正确的有()。

　　A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致

　　B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险

　　C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定

　　D.增加了错误的风险

　　[答案]ABD

　　[解析]根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。