2022年注册会计师《审计》章节例题：销售与收款循环的审计

　　1[.单选题]针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责适当分离的基本要求的是()。

　　A.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判并在谈判成功后直接订立合同

　　B.应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)

　　C.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

　　D.销售人员应当避免接触销货现款

　　[答案]A

　　[解析]企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。

　　2[.单选题]下列有关舞弊风险的说法中正确的是()。

　　A.金额大的存货项目一定会存在舞弊

　　B.应收账款作为重要项目，在审计时应当直接假定其存在舞弊风险

　　C.注册会计师应当直接假定收入确认存在舞弊风险

　　D.注册会计师在关联方审计中，应当直接假定超出正常经营过程的关联方交易存在舞弊风险

　　[答案]C

　　[解析]选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　3[.单选题]下列有关收入确认存在的舞弊风险的评估的说法中不恰当的是()。

　　A.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

　　B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险

　　C.如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险

　　D.如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将下一年度的收入提前至本期确认

　　[答案]D

　　[解析]选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。

　　4[.单选题]以下属于管理层为了降低税负或转移利润而少计或推迟确认收入的舞弊手段的是()。

　　A.通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入

　　B.对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入

　　C.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

　　D.在客户取得相关商品控制权前确认销售收入

　　[答案]C

　　[解析]选项ABD属于管理层为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段。

　　5[.多选题]以下属于销售截止测试可能实施的程序的有()。

　　A.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对

　　B.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动是否异常

　　C.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

　　D.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售

　　[答案]ABCD

　　[解析]注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序：(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。

　　6[.多选题]下列说法中，针对被审计单位销售与收款循环的重大错报风险的评估的说法中恰当的有()。

　　A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

　　B.注册会计师通过了解被审计单位销售模式和业务流程、收入确认的具体原则等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报

　　C.注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊低估收入，从而低估利润的风险

　　D.注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C不恰当，注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。