2022年注册会计师《审计》章节练习：其他特殊项目的审计

　　1[.单选题]注册会计师对被审计单位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表进行审计，并于2013年4月30日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是()。

　　A.2013年5月1日至2014年4月30日止期间

　　B.2013年4月1日至2014年3月31日止期间

　　C.2013年5月1日至2016年4月30日止期间

　　D.2013年4月1日至2016年3月31日止期间

　　[答案]B

　　[解析]持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月，所以选项B正确。

　　2[.单选题]下列不属于应对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时应实施的追加审计程序的是()。

　　A.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估

　　B.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划是否可行

　　C.询问管理层是否知悉超出评估期间可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项

　　D.要求治理层和管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

　　[答案]C

　　[解析]如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序获取充分、适当的证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：(1)如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请其进行评估;(2)评价管理层的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性;(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;(5)要求管理层和治理层，提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　3[.单选题]下列关于关联方与关联方交易的说法中，不恰当的是()。

　　A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

　　B.关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度

　　C.注册会计师需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定关联方交易是否实现公允反映

　　D.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要

　　[答案]A

　　[解析]选项A说法不严谨，关联方交易是否具有较高重大错报风险是与具体环境相关的，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　4[.多选题]在对被审计单位的持续经营能力进行审计时，注册会计师不可以考虑出具带强调事项段的无保留意见的情况有()。

　　A.注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位已充分披露

　　B.如果同时存在多项重大不确定性事项，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设

　　C.被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制

　　D.被审计单位将不能持续经营，于是以其他基础编制财务报表，注册会计师认为管理层选用的其他基础是适当的，且财务报表已做出充分披露

　　[答案]ABC

　　[解析]选项A，应出具无保留意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的审计报告;如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对;被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。

　　5[.多选题]下列各项中，表明管理层对关联方交易或会计估计的披露可能不具有可理解性的情形有()。

　　A.关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚

　　B.关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露存在错报

　　C.未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素

　　D.被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当的汇总和列报

　　[答案]ABC

　　[解析]被审计单位已对关联方及其交易进行了恰当汇总和列报，此时的披露具有可理解性。