2021年注册会计师《审计》备考练习：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是()。

　　A.甲的总资产占D集团的10%

　　B.乙的营业收入占D集团的11%

　　C.丙的现金流量占D集团的13%

　　D.丁的利润总额占D集团的37%

　　[答案]D

　　[解析]选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。

　　2[.单选题]ABC会计师事务所负责审计D集团2019年的集团财务报表。在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的不包括()。

　　A.确认承接业务时识别的重要组成部分

　　B.修正承接业务时识别的重要组成部分

　　C.评估员工舞弊的可能性和金额的重大性

　　D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险

　　[答案]C

　　[解析]选项C不恰当。集团财务报表审计的目的不是为了查出员工舞弊。在实施风险评估程序时，集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：(1)确认或修正最初识别的重要组成部分;(2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　3[.多选题]ABC会计师事务所拟承接D集团的集团财务报表审计业务。集团项目合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于D集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下()恰当的措施。

　　A.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定

　　B.考虑变更审计业务为审阅业务

　　C.与前任集团审计项目组沟通

　　D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见

　　[答案]AD

　　[解析]选项B不恰当，ABC事务所是拟承接D集团的审计业务，不涉及变更鉴证业务性质的问题;选项C不恰当，ABC事务所拟承接业务中已预期受到D集团管理层的限制，无法与前任集团项目组沟通。

　　4[.多选题]在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有()。

　　A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性

　　B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性

　　C.组成部分重要性应当由集团项目组确定

　　D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性

　　[答案]BC

　　[解析]对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，所以选项A错误。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，(集团项目组)为这些组成部分确定组成部分重要性。如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需为这些组成部分确定组成部分重要性，所以选项D错误。