2021年注册会计师《审计》备考练习：对舞弊和法律法规的考虑

　　1[.单选题]下列关于被审计单位违反法律法规的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象

　　B.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定

　　C.如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师唯一的措施是解除业务约定

　　D.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告

　　[答案]B

　　[解析]对于选项A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象;对于选项C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等;对于选项D，注册会计师在审计过程中，发现有错误舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序;选项B可以参考准则1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑第二十条：如果没有证据表明被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。

　　2[.单选题]下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。

　　A.被审计单位违反法律法规必 然会对财务报表产生重大影响

　　B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

　　C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为

　　D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

　　[答案]A

　　[解析]对于第二类法律法规，则不一定会对财务报表产生重大影响。

　　3[.多选题]在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有()。

　　A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

　　B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

　　C.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。

　　4[.多选题]在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有()。

　　A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

　　B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

　　C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

　　D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，属于存在舞弊的机会，并不是借口。

　　5[.多选题]有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中错误的有()。

　　A.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入发生方面存在舞弊风险

　　B.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

　　C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险

　　D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，不存在管理层凌驾于内部控制之上的风险

　　[答案]AD

　　[解析]本题考核的舞弊风险的两个假定：其一是所有被审计单位都存在管理层凌驾于内部控制之上的风险;其二是应当假定在收入确认方面存在舞弊风险。收入舞弊风险假定并不表明一定是“发生”的认定，要根据了解的情况来识别哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。