2021年注册会计师《审计》章节特训：审计业务对独立性的要求

　　1[.单选题]如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则下列说法正确的是()。

　　A.可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

　　B.可以承接业务

　　C.没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

　　D.可以请项目组外成员复核其工作

　　[答案]C

　　[解析]如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　2[.单选题]下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。

　　A.注册会计师的父亲持有A公司2000元股票

　　B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费

　　C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司

　　D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票

　　[答案]C

　　[解析]直接经济利益，是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。选项B，注册会计师将写字楼委托给中介公司，中介公司只收取服务费，注册会计师有能力控制该写字楼，属于直接经济利益。选项C，注册会计师将写字楼以固定价格“包租”给了中介公司，无能力对写字楼再施加控制，属于间接经济利益。

　　3[.单选题]下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是()。

　　A.会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的

　　B.会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通

　　C.会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事

　　D.会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表

　　[答案]B

　　[解析]选项A，会计师事务所与被审计单位有直接经济利益，因此影响独立性。

　　4[.单选题]下列事项中违反《中国注册会计师职业道德守则》规定的是()。

　　A.项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统，不承担管理层职责

　　B.项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持

　　C.会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务

　　D.项目组成员为审计客户编制纳税申报表，管理层对纳税申报表承担责任

　　[答案]C

　　[解析]在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

　　5[.单选题]会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序不包括()。

　　A.拒绝承接对独立性产生不利影响的业务

　　B.对上市实体财报审计，按照相关职业道德要求及法律法规规定，轮换合伙人

　　C.对上市实体财报审计，按照相关职业道德要求及法律法规规定，轮换项目质量控制复核人员

　　D.明确标准，确定针对长期委派同一合伙人执行鉴证业务这一情况，是否需要采取防范措施

　　[答案]A

　　[解析]只要有相应的防范措施，就不用拒绝承接业务，故选项A符合题目要求。

　　6[.多选题]以下人员中，可能属于关键审计合伙人的有()。

　　A.在审计报告中签字的项目经理

　　B.项目质量控制复核的负责人

　　C.项目组中负责对重大事项作出关键决策的其他审计合伙人

　　D.负责对长期资产是否有重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人

　　[答案]ABCD

　　[解析]关键审计合伙人包括项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人，还可能包括负责重要组成部分审计的项目合伙人，或负责对长期资产是否有重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人。

　　7[.多选题]如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供()信息技术系统服务通常不被视为对独立性产生不利影响。

　　A.设计或操作与财务报告内部控制相关的信息技术系统

　　B.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件

　　C.对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议

　　D.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，应为“设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统”。

　　8[.多选题]注册会计师为公众利益实体的审计客户提供招聘董事、高级管理人员的服务，通常不会对独立性产生不利影响的有()。

　　A.对候选人进行面试

　　B.寻找候选人、或从候选人中挑选出适合相应职位的人员

　　C.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见

　　D.对可能录用的候选人的证明文件进行核查

　　[答案]AC

　　[解析]会计师事务所通常可以提供下列服务：(1)审查申请者的专业资格;(2)对申请者是否适合相关职位提出咨询意见(选项C);(3)对候选人进行面试(选项A);(4)对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：(1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员(选项B);(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查(选项D)。

　　9[.多选题]下列各项中，属于中国注册会计师职业道德守则禁止的情形的有()。

　　A.审计项目组成员在被审计财务报表涵盖期间曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　B.审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　C.会计师事务所的员工兼任审计客户的董事、高级管理人

　　D.会计师事务所的员工兼任审计客户的公司秘书

　　[答案]ACD

　　[解析]审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，但可以在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平，不属于绝 对禁止的情形。

　　10[.多选题]会计师事务所执行的下列活动中，通常被视为代行管理层职责的有()。

　　A.执行一项已由管理层授权的非重要交易

　　B.指导员工的行动并对其行动负责

　　C.负责设计、实施和维护内部控制

　　D.确定采纳第三方提出的金融投资建议

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A，通常不被视为代行管理层职责。