2021年注册会计师《审计》章节特训：对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1[.单选题]关于集团审计中评价审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是()。

　　A.评价审计证据是否充分、适当，是否能够作为形成集团审计意见的基础，是集团项目组的责任

　　B.如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，应当视为审计范围受限，考虑对集团审计意见的影响

　　C.集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响

　　D.集团项目合伙人应当评价未能获取充分、适当的审计证据对集团审计意见的影响

　　[答案]B

　　[解析]如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　2[.单选题]在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是()。

　　A.组成部分注册会计师是集团项目组成员以外负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师

　　B.组成部分均具备法人资格

　　C.为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作

　　D.集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分

　　[答案]D

　　[解析]组成部分可能具备法人资格，也可能不具备法人资格，因此选项B不正确;为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，选项C不正确。

　　3[.单选题]下列有关注册会计师对不同对组成部分执行的工作，恰当的是()。

　　A.集团项目组使用集团重要性对重要组成部分的财务信息实施审计

　　B.集团项目组无需为不重要组成部分确定财务报表整体的重要性

　　C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分财务信息实施审阅

　　D.集团项目应参与组成部分注册会计师对重要组成部分实施审计的风险评估程序

　　[答案]D

　　[解析]对重要组成部分应使用组成部分的重要性实施审计，如果由组成部分注册会计师实施审计，集团项目组也应参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序;对特定性质重要组成部分实施的均应是审计程序;对不重要组成部分也可使用组成部分的重要性对其财务信息实施审计或审阅。

　　4[.单选题]下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　[答案]B

　　[解析]组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　5[.单选题]针对集团审计，下列说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

　　B.组成部分注册会计师是指集团项目组以外的负责对集团组成部分进行审计的其他会计师事务所的注册会计师

　　C.某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险

　　D.集团的职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)或地区可被视为组成部分

　　[答案]B

　　[解析]组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　6[.多选题]在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法中，不正确的有()。

　　A.集团项目组通常仅根据组成部分的性质对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分

　　B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　　C.为保持独立性，集团项目组不应当参与组成部分注册会计师的工作

　　D.组成部分注册会计师是集团项目组成员以外的，负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师

　　[答案]ACD

　　[解析]选项A，集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。选项C，为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。选项D，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　7[.多选题]下列情况中，无法通过参与组成部分审计工作消除疑虑的有()。

　　A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑

　　B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑

　　C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境

　　D.对组成部分注册会计师的监管环境的重大疑虑

　　[答案]ABD

　　[解析]如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　8[.多选题]在集团财务报表审计业务中，如果集团项目组已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择不重要的组成部分执行的工作包括()。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　C.对一个或多个账户余额实施审计

　　D.实施特定程序

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果集团项目组认为已执行的工作不能提供充分、适当审计证据时，此时注册会计师应当选择某些不重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;(4)实施特定程序。

　　9[.多选题]集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能的影响因素有()。

　　A.预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度

　　B.集团层面控制运行的有效性

　　C.内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响

　　D.组成部分是否发生重大变化

　　[答案]ABCD

　　[解析]以上四项均属于影响因素，除此之外，还有：(1)组成部分是新设立的还是收购的;(2)组成部分是否应用相同的系统和程序;(3)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动;(4)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险;(5)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

　　10[.多选题]下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有()。

　　A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础

　　B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求

　　C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　[答案]ACD

　　[解析]集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。